Puerto Rico Sales and Use Tax (SUT): Sätze und Regeln

Grundlagen der Sales and Use Tax in Puerto Rico

Alle steuerpflichtigen Waren, die per Luft- oder Seefracht eingeführt werden, unterliegen der Umsatz- und Gebrauchssteuer von Puerto Rico, der Sales and Use Tax (SUT), einschließlich elektronisch gekaufter Waren. Bei der Einfuhr auf dem Seeweg oder auf elektronischem Weg muss die Steuer vor der Freigabe der Waren entrichtet werden. Diese Anforderungen gelten für Waren, die für den persönlichen Gebrauch, den Weiterverkauf oder als Lagerbestand bestimmt sind. Verkäufer sind dafür verantwortlich, die Steuer von den Kunden zu erheben und an die Finanzbehörde (Departamento de Hacienda) abzuführen. Die Use Tax gilt für steuerpflichtige Waren, die zur Nutzung oder zum Verbrauch nach Puerto Rico verbracht werden.

Sales-and-Use-Tax-Sätze in Puerto Rico

Puerto Rico wendet einen regulären SUT-Satz von 11.5% an, der sich aus einer bundesstaatlichen Steuer von 10.5% und einer kommunalen Steuer von 1% zusammensetzt. Ein ermäßigter Satz von 4% gilt für bestimmte B2B-Dienstleistungen und benannte freiberufliche Dienstleistungen. In Restaurants verkaufte zubereitete Speisen, die bestimmte Anforderungen erfüllen, unterliegen einem ermäßigten Satz von 7%.

Steuerbefreite Umsätze

Puerto Rico gewährt SUT-Befreiungen für bestimmte Produkte, Waren und Umsätze, darunter Produktionsvorleistungen, zum Weiterverkauf erworbene Waren, als Unterauftrag erbrachte Dienstleistungen, für den häuslichen Verzehr bestimmte Lebensmittel sowie bestimmte verschreibungspflichtige Medikamente und Gesundheitsartikel. Befreiungen können auch je nach beteiligter Einrichtung gelten, einschließlich Umsätzen mit der Bundesregierung, vorbehaltlich der geltenden rechtlichen Voraussetzungen.

Nexus-Regeln in Puerto Rico

Puerto Rico wendet für seine SUT Regeln zum physischen, wirtschaftlichen und Marktplatz-Nexus an.

Physischer Nexus

Ein physischer Nexus kann entstehen, wenn ein Unternehmen Büros, Lager, Vertriebseinrichtungen oder andere Geschäftsräume in Puerto Rico unterhält. Ein physischer Nexus kann auch entstehen, wenn ein Unternehmen dort Mitarbeiter, selbstständige Auftragnehmer, Vertreter oder Agenten beschäftigt oder einsetzt, um in seinem Namen Geschäfte anzubahnen oder zu tätigen, oder wenn es bewegliche körperliche Gegenstände oder Immobilien in Puerto Rico besitzt. Diese Regeln können auch dann gelten, wenn die Geschäftstätigkeit über Tochtergesellschaften, verbundene Unternehmen oder andere Vertreter ausgeübt wird.

Wirtschaftlicher Nexus

Seit Januar 2021 müssen sich Unternehmen mit jährlichen Umsätzen von mehr als USD 100,000 oder mindestens 200 Transaktionen bei der Finanzbehörde von Puerto Rico (Departamento de Hacienda) registrieren sowie die SUT erheben und abführen. Die Regeln zum wirtschaftlichen Nexus gelten auch für Unternehmen ohne physische Präsenz in Puerto Rico, wenn sie einen der Schwellenwerte im maßgeblichen Geschäftsjahr erreichen.

Marktplatz-Nexus

Marktplatzbetreiber (marketplace facilitators) unterliegen seit dem 1. Januar 2020 Erhebungs- und Abführungspflichten, sofern die geltenden Schwellenwerte erreicht werden. Sobald ein Verkäufer einen wirtschaftlichen Nexus begründet, muss er sich im Händlerregister (Merchant's Registry) von Puerto Rico registrieren und die geltenden Sales-Tax-Anforderungen erfüllen.

Affiliate- und Marketing-Nexus

Ein Unternehmen kann einen Nexus durch Beziehungen zu lokalen Affiliates oder durch seine Marketing- und Vertriebstätigkeiten begründen, selbst wenn es dort keine eigene physische Präsenz hat. Ein Affiliate-Nexus kann entstehen, wenn ein verbundener oder angeschlossener Händler in Puerto Rico Verkäufe fördert oder erleichtert, Einrichtungen zur Lagerung oder Lieferung von Waren unterhält, Installations- oder Wartungsdienste erbringt, ähnliche Handelsnamen oder Marken verwendet, Warenrücksendungen abwickelt oder andere Tätigkeiten ausübt, die dem Unternehmen helfen, einen lokalen Markt aufzubauen und zu erhalten.

Marketing- und Vertriebstätigkeiten können ebenfalls einen Nexus begründen, wenn sie fortlaufend, wiederkehrend und im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit ausgeübt werden. Zu den maßgeblichen Schwellenwerten zählen Bruttoumsätze von mehr als USD 10,000 in Puerto Rico in Fällen, in denen Verkaufsverträge vergeben werden, sowie jährliche Bruttoumsätze von mehr als USD 100,000 oder mindestens 200 Transaktionen für Fernverkäufer ohne physischen Standort in Puerto Rico.

Direktmarketing über E-Commerce, Websites, soziale Medien, Fernsehen, Post und andere Werbekanäle kann ebenfalls einen Nexus begründen, wenn die Tätigkeiten die geltenden rechtlichen Kriterien erfüllen.

Steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen in Puerto Rico

Die SUT von Puerto Rico gilt in der Regel für bewegliche körperliche Gegenstände, zubereitete Speisen und bestimmte Getränke, Eintritte zu Veranstaltungen und Unterhaltungsstätten sowie ein breites Spektrum an Dienstleistungen. Zu den steuerpflichtigen Waren zählen Artikel wie Elektronik, Kleidung und Möbel, während steuerpflichtige Dienstleistungen Reparaturen und Wartung, Sicherheit, Reinigungs- und Hausmeisterdienste, Telekommunikation und digitale Dienstleistungen umfassen können.

Gebündelte Umsätze (bundled transactions) und der True-Object-Test

Ein gebündelter Umsatz (bundled transaction) liegt vor, wenn zwei oder mehr eigenständige und identifizierbare körperliche Waren oder Dienstleistungen zu einem Gesamtpreis verkauft werden, ohne die Einzelpreise gesondert auszuweisen. Solche Umsätze werden in der Regel als Verkäufe steuerpflichtiger Artikel behandelt. Ein Umsatz, der die Definition eines gebündelten Umsatzes nicht erfüllt, ist jedoch nicht automatisch steuerbefreit.

Ein Umsatz gilt nicht als gebündelt, wenn der Preis der Waren oder Dienstleistungen je nach Auswahl des Käufers variiert, sodass der Preis jedes Artikels gesondert bestimmt werden kann. In solchen Fällen wird jede Ware oder Dienstleistung nach ihrem eigenen Steuerstatus besteuert, ob steuerpflichtig oder befreit. Darüber hinaus kann ein Umsatz außerhalb der Definition eines gebündelten Umsatzes liegen, wenn sein Hauptzweck darin besteht, eine befreite Ware oder eine ausgenommene Dienstleistung bereitzustellen.

E-Commerce-Rahmen

Ausländische oder gebietsfremde Verkäufer, die einen Schwellenwert von USD 100,000 Bruttoumsatz überschreiten oder mindestens 200 Transaktionen haben, müssen sich in Puerto Rico über das Händlerregister (Merchant's Registry) der Finanzbehörde von Puerto Rico (Departamento de Hacienda) für die SUT registrieren. Der Antrag kann nur elektronisch über das Sistema Unificado de Rentas Internas (Internal Revenue Unified System), bekannt als SURI, eingereicht werden.

Marktplatzregeln

Ein Marktplatzverkäufer ist ein Unternehmen oder eine Person, die Waren oder Dienstleistungen im Groß- oder Einzelhandel über einen physischen oder elektronischen Marktplatz verkauft, der einem Marktplatzbetreiber (marketplace facilitator) gehört, von ihm betrieben oder kontrolliert wird. Der Betreiber kann für die Erhebung und Abführung der SUT auf über seine Plattform getätigte Verkäufe verantwortlich sein, selbst wenn der Verkäufer ansonsten nicht zur Erhebung der Steuer verpflichtet gewesen wäre.

Ein gebietsfremder Verkäufer, der ausschließlich über einen Marktplatzbetreiber (marketplace facilitator) verkauft, der die SUT erhebt und abführt, muss sich in der Regel nicht gesondert registrieren. Ein Verkäufer, der auch über seine eigene Website verkauft, muss jedoch seine gesonderten Steuerpflichten prüfen. Übersteigen seine Direktverkäufe USD 100,000 jährlichen Bruttoumsatz oder erreichen sie mindestens 200 Transaktionen mit Käufern in Puerto Rico im Geschäftsjahr, begründet er einen wirtschaftlichen Nexus. Folglich muss er sich registrieren sowie die SUT auf seine steuerpflichtigen Direktverkäufe erheben und abführen.

Zu beachten ist, dass ein für SUT-Zwecke registrierter Marktplatzverkäufer eine Befreiung von seinen Steuererhebungspflichten für Verkäufe über registrierte Marktplatzbetreiber (marketplace facilitators) beantragen muss. Für den Antrag muss der Verkäufer eine Kopie des Händlerregistrierungszertifikats (Merchant Registration Certificate) jedes Marktplatzbetreibers einholen und die relevanten Betreiberangaben in den Befreiungsantrag aufnehmen.

Digitale Waren und Dienstleistungen

Zu den digitalen Produkten zählen in der Regel elektronisch übertragene audiovisuelle Werke, Audio-Werke und andere digitale Produkte. Diese Kategorie umfasst auch digitale Codes, die Käufern Zugang zu digitalen Inhalten verschaffen, einschließlich Codes, die mit einem physischen Produkt wie einer DVD oder Blu-ray geliefert werden. Digitale audiovisuelle Werke umfassen Videos und andere Bildfolgen mit begleitenden Tönen, während digitale Audio-Werke auf elektronische Geräte heruntergeladene Audiodateien umfassen.

Zu den weiteren digitalen Produkten können elektronische Grußkarten, Bilder, Videospiele, digitale Unterhaltung, Online-Mitgliedschaften mit exklusiven digitalen Inhalten, Musik- und Konzertaufnahmen, digitale Nachrichten und Informationen, digitale Speicherprodukte und Computer-Softwareanwendungen gehören.

Digitaler Marktplatz

Ein Marktplatzbetreiber (marketplace facilitator) ist in der Regel eine Person oder verbundene Einrichtung, die Einzelhandelsverkäufe von beweglichen körperlichen Gegenständen, bestimmten digitalen Produkten oder steuerpflichtigen Dienstleistungen über einen physischen oder elektronischen Marktplatz erleichtert. Dazu können Unternehmen gehören, die Produkte bewerben oder listen, Verkäufer mit Käufern verbinden, Marktplatzinfrastruktur betreiben, zugehörige Software entwickeln, Lager- oder Steuer-Compliance-Dienste bereitstellen, Preise festlegen, Kundensupport anbieten oder Bestellungen, Rücksendungen und Umtausch verwalten.

Eine Person kann auch als Marktplatzbetreiber (marketplace facilitator) gelten, wenn sie finanzielle oder transaktionsbezogene Funktionen ausübt, etwa die Sales Tax erhebt und abführt, Zahlungen abwickelt, Listungs- oder Transaktionsgebühren erhebt, Zahlungen von Käufern einzieht und an Verkäufer weiterleitet oder virtuelle Währung für Einkäufe bereitstellt. Die Definition erfasst ein breites Spektrum an Marktplatzaktivitäten, unabhängig davon, ob der Betreiber die verkauften Waren oder Dienstleistungen besitzt oder kontrolliert.

Melde- und Zahlungspflichten in Puerto Rico

In Puerto Rico müssen steuerpflichtige Personen in der Regel monatlich eine Steuererklärung einreichen und die fällige Steuer bis zum 20. jedes Monats über das elektronische SURI-System zahlen. Die Erklärung umfasst die Umsätze des Vormonats, einschließlich steuerpflichtiger und steuerbefreiter Transaktionen, sowie die Use Tax auf Waren, die in Puerto Rico für betriebliche Zwecke oder zum Weiterverkauf erworben wurden.

Strafen bei Verstößen gegen die Sales-and-Use-Tax-Pflichten

In Puerto Rico führt die verspätete Zahlung fälliger Steuern zu einem jährlichen Zins von 10%, der ab dem Fälligkeitsdatum der Steuererklärung bis zur Begleichung des ausstehenden Betrags berechnet wird. Bei verspäteter Zahlung fallen zusätzliche Zuschläge an: 5% des ausstehenden Saldos, wenn der Verzug mehr als 30 Tage, aber nicht mehr als 60 Tage beträgt, und 10%, wenn der Verzug mehr als 60 Tage beträgt.

Zu den weiteren Strafen bei Verstößen zählen eine Strafe von USD 10,000 für die unterlassene Registrierung im Händlerregister (Merchant Registry), bis zu USD 1,000 für die nicht erfolgte Anzeige eines Händlerregistrierungszertifikats und USD 5,000 für die Anzeige eines gefälschten Zertifikats.

Die unterlassene gesonderte Ausweisung der Sales and Use Tax auf einem Verkaufsbeleg kann eine Strafe von USD 100 pro Verstoß nach sich ziehen. Die Nichtabführung erhobener Steuern kann eine Strafe von bis zu 50% der Steuerverkürzung auslösen, die bei wiederholten Verstößen auf bis zu 100% steigt, während die Nichtabgabe von Steuererklärungen eine Strafe in Höhe von 10% der Steuerschuld nach sich ziehen kann.