Amazon, eBay, Alibaba, Pinduoduo, Shopify y Walmart son sólo algunas de las empresas de comercio electrónico más conocidas del mundo. Sin embargo, el éxito de estas empresas también depende del número y el éxito de los vendedores individuales de comercio electrónico y de las pequeñas y medianas empresas.
Con un crecimiento del mercado estimado de hasta 6,9 billones de dólares en el sector del comercio electrónico minorista para 2025, y con más de 30 millones de tiendas en línea en todo el mundo, el tamaño y la importancia del comercio electrónico son más que evidentes. Si añadimos el hecho de que el 52% de los compradores en línea declaran realizar compras internacionales, se pone de manifiesto cómo está cambiando el comportamiento de los consumidores.
Sin embargo, lo que para los consumidores supone una comodidad, para los vendedores y las empresas de comercio electrónico conlleva una compleja red de normas de fiscalidad indirecta. Desde los umbrales de registro hasta las nuevas responsabilidades de los mercados y las plataformas, los gobiernos están remodelando activamente las normas fiscales para seguir el ritmo del auge mundial del comercio electrónico y la transformación digital.
Punto de suministro y jurisdicción fiscal
En el suministro transfronterizo, el punto central del sistema del IVA y el GST es el concepto de lugar de suministro, que es una determinación legal del país que tiene derecho a gravar una transacción. En consecuencia, ése es el país en el que el vendedor de comercio electrónico debe repercutir, recaudar y pagar el IVA o el GST.
Al responder a la pregunta de dónde se grava la transacción, la clave es determinar qué principio se aplica, el basado en el origen o el basado en el destino. Si se aplica el principio basado en el origen, el país en el que se originan los bienes o servicios es el país en el que se debe pagar el impuesto. En cambio, si se aplica el principio basado en el destino, el país al que se suministran los bienes o servicios, es decir, el país donde reside el consumidor, es donde la transacción es imponible.
El IVA y el IGV suelen ser sistemas basados en el destino, lo que significa que el impuesto se recauda donde reside el consumidor o consume los servicios. Esto significa que los vendedores de comercio electrónico deben implantar un sistema para recopilar información fiable que permita identificar la ubicación de los clientes, como direcciones IP, direcciones de facturación u otros tipos de datos. Por ejemplo, las empresas que venden a consumidores de la UE necesitan dos pruebas no contradictorias para determinar la ubicación de un comprador de servicios digitales B2C.
Por lo tanto, las empresas de comercio electrónico o los vendedores que realizan suministros internacionales pueden encontrarse sujetos a las normas y reglamentos locales en materia de IVA o GST en múltiples países o jurisdicciones.
Requisitos de registro del IVA/IGIC
Una de las implicaciones más inmediatas de estar sujeto a las normas y reglamentos sobre IVA o GST para los vendedores extranjeros de comercio electrónico es registrarse para el IVA/GST en la jurisdicción del consumidor. En el pasado, muchos vendedores eludían estas responsabilidades y obligaciones operando por debajo del umbral nacional o exportando a través de intermediarios.
Sin embargo, con la expansión del comercio electrónico, especialmente en la era COVID-19 y post-COVID-19, y la economía digital, las autoridades fiscales de todo el mundo respondieron reduciendo los umbrales de registro o eliminándolos por completo para los proveedores no residentes o extranjeros.
Por lo tanto, para los vendedores individuales o las empresas, se hizo mucho más fácil someterse a las normas del IVA y el GST y convertirse en responsables de recaudar y remitir los impuestos en el país donde se encuentran los consumidores. Así pues, el cumplimiento de los requisitos de registro se convirtió en una nueva normalidad para los vendedores internacionales.
No obstante, con mecanismos como los regímenes de ventanilla única (VU) y de ventanilla única de importación (VUI) de la UE, o el proveedor considerado y el facilitador del mercado, los gobiernos pretenden simplificar el cumplimiento de las normas del IVA y el IVA para quienes operan en el sector del comercio electrónico.
En cualquier caso, las empresas de comercio electrónico, ya operen de forma independiente o a través de mercados en línea, deben evaluar sus obligaciones de registro, aunque no tengan presencia física, y determinar si son responsables de recaudar y remitir los impuestos o si esta responsabilidad recae en la plataforma digital.
Sin embargo, registrarse a efectos del IVA o del impuesto sobre bienes y servicios es solo el principio del proceso de cumplimiento y de las obligaciones asociadas, que incluyen la aplicación del tipo correcto del IVA o del impuesto sobre bienes y servicios a las transacciones imponibles, el mantenimiento de registros precisos, la contabilidad, la presentación periódica de declaraciones del IVA o del impuesto sobre bienes y servicios y el pago puntual de los impuestos.
Transporte transfronterizo y aduanas
El cumplimiento de las obligaciones en materia de IVA e IVA está directamente relacionado con los procedimientos aduaneros y de importación, especialmente en el caso del suministro transfronterizo de mercancías. Los bienes de poco valor importados por los consumidores estaban tradicionalmente exentos de IVA en muchas jurisdicciones. Sin embargo, con la rápida expansión del comercio electrónico directo al consumidor, estas normas fueron explotadas como lagunas por los vendedores, lo que en última instancia condujo a una regulación más estricta.
Por ejemplo, en 2021, la UE suprimió el umbral de 22 euros para los bienes de bajo valor y estableció una Ventanilla Única de Importación (VUI) para simplificar la declaración y el pago del IVA en las ventas a distancia de bienes de bajo valor que no superen los 150 euros. En Nueva Zelanda, por bienes de escaso valor se entienden los bienes físicos cuyo valor no supera los 1.000 NZD (aproximadamente 600 USD), excluidos los gastos de IVA, envío y seguro. En el Reino Unido, los derechos de aduana se aplican a los bienes importados cuyo valor sea superior a 135 GBP (aproximadamente 170 USD).
Por lo tanto, además de determinar la imponibilidad y recaudar el IVA o el GST por adelantado, los vendedores de comercio electrónico también deben garantizar un despacho de aduanas sin problemas mediante el etiquetado y la documentación adecuados.
Otra capa de complejidad puede surgir de los Incoterms, como la entrega con derechos pagados (DDP) y la entrega con derechos no pagados (DDU), también conocida como entrega en el lugar (DAP) en los últimos Incoterms. En el DDP, el vendedor es responsable de pagar todos los costes, incluidos el IVA/GST y los derechos de aduana. En cambio, el DDU o DAP impone cargas adicionales al consumidor en el momento de la entrega. Desde la perspectiva del consumidor, la DDP es más preferible, pero es más exigente para los vendedores de comercio electrónico.
Tendencias mundiales actuales del IVA/IGIC en el comercio electrónico
Una de las tendencias más notables es la imposición de responsabilidades adicionales a las plataformas digitales y los mercados en línea en cuestiones relacionadas con el IVA y el impuesto sobre bienes y servicios, considerándolos proveedores responsables de la recaudación de impuestos y la presentación de informes.
Aunque esto puede suponer un alivio para los vendedores individuales o las empresas que venden a través de mercados en línea, siguen teniendo que realizar un seguimiento y control de sus ventas y transacciones en los países en los que aún no se aplican estas normas.
Otra tendencia notable es la aparición de sistemas más centralizados de declaración e información digital, como el OSS o el IOSS de la UE, o el régimen simplificado del IVA de Noruega, que reducen las cargas administrativas. No obstante, incluso con estos sistemas implantados, las normas tienden a cambiar, como demuestra la última decisión de la UE de adoptar un nuevo enfoque del IVA para las importaciones de comercio electrónico, simplificando el comercio y el cumplimiento, y actualizando las normas IOSS.
La información en tiempo real y la facturación electrónica están cobrando impulso, y cada vez son más los gobiernos que introducen o anuncian la introducción de estos sistemas y requisitos para las transacciones B2C, B2B y B2G. De nuevo, un ejemplo notable es la iniciativa IVA en la Era Digital (ViDA) de la UE.
Mientras que países como Brasil están experimentando una importante reforma fiscal, que sin duda afectará al sector del comercio electrónico en el país, los vendedores y las empresas de comercio electrónico también deben prestar mucha atención a los países asiáticos y africanos que están promulgando rápidamente normas de fiscalidad indirecta para la economía digital.
Conclusión
El objetivo de este artículo ha sido ofrecer una visión general de cómo se entrecruzan las normas del IVA y del impuesto sobre bienes y servicios con el sector del comercio electrónico. Dado que más de la mitad de los consumidores en línea realizan transacciones transfronterizas, las autoridades fiscales de todo el mundo se ven obligadas a ajustar sus normativas para reflejar la dinámica del comercio moderno, recaudar más ingresos y simplificar todo el proceso de cumplimiento para todas las partes interesadas.
Dado que este es el primer artículo, muchas de las cuestiones y temas introducidos, como el papel del mercado en la recaudación de impuestos, OSS, IOSS y las normas de comercio electrónico del IVA de la UE, así como los requisitos de información digital y de otro tipo, se tratarán en profundidad en próximos artículos.
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Fuente: Comisión Europea, Gobierno de Canadá, VATabout - Vendedores de Amazon: Guía de cumplimiento del IVA de la UE para vendedores a distancia, Oficina Australiana de Impuestos, VATabout - Los aranceles como impuestos indirectos: Cómo afectan los Incoterms y las estrategias al comercio internacional, Gobierno del Reino Unido, VATabout - Normas del IVA de la UE para bienes de bajo valor, Agencia Tributaria de Nueva Zelanda, Forbes, VATabout - UE - Concepto y normas de imposición del IVA sobre los servicios digitales y los servicios prestados por vía electrónica (ESS)
