La obligación de repercutir, recaudar e ingresar el impuesto sobre el consumo (consumption tax) en Japón para los proveedores no residentes de servicios digitales no es nueva. En 2015, el Gobierno japonés modificó la regla de lugar de prestación para los servicios digitales transfronterizos, y desde entonces los proveedores están obligados a registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón.

No obstante, debido a los cambios en la economía digital y tras el informe de expertos publicado por el Ministerio de Finanzas japonés en noviembre de 2023, se propuso y adoptó el proyecto de paquete de reforma fiscal de 2024, que desarrolla y regula aún más este ámbito.

Este artículo cubrirá los requisitos básicos que deben cumplir los proveedores extranjeros, como cuándo registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo, el alcance de la sujeción, la frecuencia de presentación de las declaraciones del impuesto sobre el consumo, los plazos de pago y las sanciones por incumplimiento.

Umbral de registro del impuesto sobre el consumo

Los proveedores no residentes de servicios digitales deben registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón si sus ventas gravadas superan el umbral de registro de JPY 10 millones (alrededor de USD 65,000). No obstante, se definen dos períodos diferentes para superar el umbral: el período base y el período específico.

El período base difiere para autónomos y empresas. Para los autónomos, el período base es el segundo año anterior al ejercicio fiscal en curso, mientras que para las empresas es el segundo ejercicio anterior al año fiscal en curso. Por ejemplo, el período base de 2024 es 2022.

El período específico se define como los primeros seis meses del año natural anterior para los autónomos o los primeros seis meses del ejercicio anterior para las empresas.

Los proveedores de servicios extranjeros deben tener una oficina local o designar un representante fiscal para registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón.

Una vez registrados a efectos del impuesto sobre el consumo, los proveedores no residentes de servicios digitales deben aplicar un tipo general del impuesto sobre el consumo del 10%.

Régimen de tributación de plataformas digitales

En virtud del paquete de reforma fiscal adoptado en 2024, a partir del 1 de abril de 2025, los operadores no residentes de plataformas digitales que faciliten la venta de servicios digitales a consumidores japoneses tendrán que registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón una vez que el importe total de dichos servicios facilitados supere los JPY 5 mil millones (alrededor de USD 32.5 millones).

Una vez superado el umbral, los operadores de plataformas digitales deben notificarlo a la Agencia Tributaria Nacional de Japón (NTA) antes de que venza el plazo de presentación de la declaración final. Tras informar a la NTA, la designación surtirá efecto en el plazo de seis meses desde la fecha de vencimiento. La NTA publicó una lista de plataformas que presentaron y completaron su registro, entre ellas Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play y Nintendo eShop.

Servicios digitales sujetos al impuesto sobre el consumo

Según la guía fiscal publicada por la NTA, los servicios digitales se prestan a través de líneas de telecomunicación, como Internet. Incluyen libros electrónicos, periódicos digitales, música, vídeos y software, incluidas diversas aplicaciones como los juegos.

Los servicios que permiten a los clientes utilizar software y bases de datos en la nube, la provisión de espacio de almacenamiento en la nube y la distribución de anuncios en línea también entran en el ámbito de los servicios digitales.

Asimismo, los servicios que permiten a los clientes acceder a sitios de compras y subastas en línea, como los marketplaces, y poner a la venta sus aplicaciones o juegos, como las tiendas de aplicaciones en línea, también se consideran servicios digitales.

Los sitios web y plataformas que permiten reservar en línea alojamientos y restaurantes se consideran servicios digitales. Curiosamente, la legislación también define las clases de inglés en línea como un servicio digital. Muchas familias japonesas contratan profesores de inglés extranjeros para enseñar inglés a sus miembros, principalmente a los niños.

Reglas de tributación para transacciones B2B y B2C

Tanto las transacciones entre empresas (B2B) como las de empresa a consumidor (B2C) están gravadas. Sin embargo, el tratamiento fiscal de estas transacciones difiere. Para las transacciones B2B, se aplica el mecanismo de reverse charge. En cambio, para las transacciones B2C, en virtud del principio de destino, los proveedores no residentes deben repercutir, recaudar y pagar el impuesto sobre el consumo japonés y presentar las declaraciones correspondientes una vez que se cumplan las condiciones.

Declaración y pagos del impuesto sobre el consumo de Japón

Los proveedores no residentes registrados a efectos del impuesto sobre el consumo deben presentar declaraciones mensuales, trimestrales o anuales. Como regla general, se presentan declaraciones anuales. Se permiten declaraciones mensuales y trimestrales, pero los proveedores deben solicitarlas y obtener aprobación.

La declaración anual es la declaración final y debe presentarse y pagarse en el plazo de dos meses desde el fin del período impositivo. Para las personas físicas, el período impositivo es el año natural, y para las empresas, el ejercicio fiscal.

Los proveedores que no presenten declaraciones trimestrales o mensuales pueden estar obligados a realizar pagos a cuenta basados en el importe del impuesto sobre el consumo a pagar en el período impositivo anterior. Los pagos deben realizarse en el plazo de dos meses tras el fin de cada período intermedio.

Los pagos a cuenta mensuales son obligatorios cuando el importe del impuesto sobre el consumo a pagar en el período impositivo anterior supera los JPY 61,538,400. Los pagos trimestrales se deben cuando el importe está entre JPY 5,128,200 y 61,538,400, y los pagos semestrales cuando el importe está entre JPY 615,300 y JPY 5,128,200.

Sanciones por incumplimiento

Los sujetos pasivos que no presenten las declaraciones a tiempo pueden enfrentarse a una sanción del 15% al 20% del importe del impuesto adeudado. Es posible una reducción del 5% si la declaración se presenta voluntariamente después del plazo pero antes de que la NTA emita una notificación.

Si los sujetos pasivos pagan de menos el impuesto, puede añadirse una sanción del 10% al 15% al importe del impuesto adeudado. No obstante, esta sanción puede evitarse si el pago del impuesto adicional se completa antes de que la NTA emita una notificación.

Además, puede imponerse un interés anual del 2.4% al 8.7% sobre todos los pagos atrasados.

Conclusión

Como una de las mayores economías fuertemente dominadas por los servicios, Japón es un mercado atractivo para muchos proveedores no residentes de servicios digitales. Con la normativa vigente desde 2015 para los proveedores extranjeros de servicios digitales y, ahora, con la última reforma que introduce reglas de proveedor presunto para los operadores de plataformas digitales, Japón continúa su desarrollo hacia un sistema fiscal que pueda responder a los retos de la economía digital.

En cualquier caso, todos los sujetos pasivos no residentes deben asignar recursos, contratar al personal necesario y, si es preciso, consultar a asesores fiscales y de IVA para comprender mejor su obligación en virtud de la Ley del Impuesto sobre el Consumo respecto a la prestación de servicios digitales.

Fuente: National Tax Agency - Consumption Tax, National Tax Agency - Platform Taxation of Consumption Tax, National Tax Agency - Revision of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Outline of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Specified Platform Business Lists, National Tax Agency - Overview of delinquent tax and additional tax, VATabout