Uzbekistán cuenta con uno de los mercados de servicios digitales de más rápido crecimiento de Asia Central, impulsado por una población joven, un enorme sector de comercio electrónico —que en 2024 se estimaba en alrededor de 1200 millones de USD, es decir, el 3.8% del mercado minorista— y la estrategia gubernamental Digital Uzbekistan 2030, adoptada en 2020.

Digital Uzbekistan 2030 se centra en cinco áreas clave, entre ellas la economía digital. Como parte de este ambicioso plan para desarrollar activamente la economía digital, Uzbekistán introdujo en 2020 obligaciones de IVA para los proveedores extranjeros de servicios digitales.

Marco legal del IVA en Uzbekistán

La base legal del IVA sobre los servicios electrónicos en Uzbekistán se encuentra en el Código Tributario, en particular en las disposiciones que regulan el lugar de la entrega y la tributación de los servicios digitales prestados por no residentes. En consecuencia, desde el 1 de enero de 2020, las empresas de internet deben registrarse y pagar el IVA sobre los servicios electrónicos prestados a consumidores situados en Uzbekistán.

Dicho de otro modo, desde enero de 2020, los proveedores extranjeros de servicios digitales están sujetos a las normas y reglamentaciones del IVA por sus entregas de servicios electrónicos B2C. En cambio, quienes realizan entregas B2B no están obligados a registrarse ni a pagar el IVA en Uzbekistán, ya que a esas transacciones se les aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Los servicios electrónicos, o servicios digitales, que entran dentro del ámbito de estas normas se definen de forma amplia e incluyen productos y actividades digitales prestados a través de internet, en particular los que implican acceso remoto o interacción en línea. Por tanto, la concesión de derechos de uso de software, como aplicaciones, bases de datos y juegos en línea, junto con sus actualizaciones o funciones adicionales, cuando se accede a ellos a través de internet en lugar de instalarse localmente, está sujeta al IVA.

Además, los contenidos digitales como libros electrónicos, publicaciones en línea, materiales educativos, imágenes, música y obras audiovisuales que los consumidores pueden reproducir en streaming, ver o escuchar de forma remota también se incluyen en la definición de servicios digitales.

Asimismo, quedan cubiertos los servicios de publicidad en línea, incluido el uso de plataformas, bases de datos o software basados en internet para mostrar anuncios, así como la venta de espacio o tiempo publicitario en plataformas digitales. Otra categoría clave de servicios cubiertos por estas normas es la facilitación de ventas en línea, incluidos los mercados en línea y las plataformas digitales que permiten a los usuarios comprar o vender bienes, servicios o derechos de propiedad.

Requisitos de IVA para los proveedores extranjeros de servicios digitales

Las normas del IVA de 2020 no establecieron un umbral de registro del IVA para los proveedores extranjeros de servicios digitales. Por tanto, las empresas extranjeras que prestan servicios digitales a consumidores en Uzbekistán deben registrarse, recaudar e ingresar el IVA desde la primera entrega, con independencia de su volumen de ventas. El registro debe completarse en un plazo de 30 días desde la primera venta.

Los proveedores extranjeros se registran a efectos del IVA presentando una notificación a la Autoridad Tributaria a través del portal oficial en línea. El portal de registro es totalmente digital y exige a los proveedores extranjeros que se registren y faciliten los datos identificativos y operativos esenciales para que la Autoridad Tributaria pueda evaluar y dar de alta a la empresa. Actualmente, hay más de 2300 empresas extranjeras registradas.

Una vez registradas, las empresas extranjeras deben aplicar un tipo de IVA del 12% a todas sus entregas B2C gravables y cumplir las normas de declaración y pago de impuestos presentando sus declaraciones fiscales de forma electrónica. La frecuencia de presentación es trimestral, y las declaraciones fiscales y la documentación relacionada deben presentarse a más tardar el día 20 del mes siguiente al final del trimestre anterior. El pago del IVA devengado debe realizarse en el mismo plazo que la presentación de la declaración fiscal.

Errores habituales que se deben evitar

El lugar de la entrega de los servicios digitales se determina mediante varios indicadores que demuestran que el cliente está situado en el país. Entre ellos figuran el lugar de residencia del consumidor, la ubicación del banco utilizado por el consumidor, la dirección IP del consumidor o el código internacional de país del número de teléfono utilizado para comprar o pagar los servicios. No utilizar ninguno de estos datos y sostener falsamente que un consumidor no se encuentra en Uzbekistán, o peor aún, ignorar el hecho de que el consumidor sí está allí, puede tener graves consecuencias.

Sin embargo, el gobierno uzbeko no espera a que las empresas extranjeras cumplan. En su lugar, está detectando de forma proactiva qué empresas prestan servicios digitales en el país. Así, a finales de 2024, la Autoridad Tributaria de Uzbekistán habría comenzado a notificar a una amplia gama de empresas internacionales que operan en el comercio electrónico, las TI y el entretenimiento digital sobre su obligación de pagar el IVA por los servicios prestados digitalmente a consumidores en Uzbekistán.

El análisis de los datos de pago, incluida la revisión de las transacciones con tarjetas bancarias, es uno de los principales métodos por los que los organismos públicos rastrean a los proveedores extranjeros de servicios digitales activos. En consecuencia, se espera que los proveedores extranjeros presten mayor atención a los requisitos de registro y a las obligaciones de cumplimiento continuo en Uzbekistán y actúen de forma proactiva, en lugar de reactiva.

Otro error habitual es confundir las transacciones B2C con las B2B y concluir que no existen obligaciones de IVA. Dicho de otro modo, los proveedores extranjeros deben determinar correctamente la condición del cliente y establecer si se trata de un particular o de una entidad empresarial, ya que se aplican normas diferentes.

Muchos proveedores extranjeros también pasan por alto la ausencia de un umbral de registro del IVA e incumplen el estricto plazo de registro de 30 días. Además, incluso cuando actúan a tiempo, a veces subestiman la complejidad administrativa. A pesar de que el proceso de registro se ha simplificado, el cumplimiento continuo exige un seguimiento preciso de los datos de ubicación de los clientes, el cálculo del IVA en múltiples sistemas de pago y una declaración adecuada ajustada a los periodos fiscales uzbekos.

Recomendaciones clave de cumplimiento

Para garantizar el cumplimiento, los proveedores extranjeros de servicios digitales deben seguir los siguientes pasos: identificar si sus servicios entran dentro del ámbito de aplicación, determinar la ubicación y la condición de cada cliente y evaluar el impacto del IVA en otras entregas. Además, deben determinar si tienen que registrarse a efectos del IVA, reunir todos los documentos e información necesarios para completar el registro del IVA y presentar la solicitud a tiempo.

En caso de cualquier incertidumbre, los proveedores extranjeros deben actuar con prontitud y comunicarse con las autoridades tributarias uzbekas para resolver cualquier información que falte y obtener aclaraciones sobre el contenido de la declaración del IVA, las fluctuaciones en los importes del IVA, las cadenas de entrega y pago de servicios digitales y otros aspectos.

Fuente: International Trade Administration, KPMG, OECD, EY - IVA sobre servicios electrónicos, EY - Las autoridades tributarias de Uzbekistán envían avisos de IVA