Pakistán tiene un sistema de tributación indirecta singular, basado en un impuesto sobre las ventas repartido entre el gobierno federal y las autoridades provinciales. Mientras que el gobierno federal administra principalmente un impuesto sobre las ventas del 18 % sobre los bienes a través del Federal Board of Revenue (FBR), las provincias tienen la facultad de imponer el impuesto sobre las ventas a los servicios prestados dentro de sus jurisdicciones.

Como resultado de la reforma fiscal de 2010, las empresas que prestan servicios en Pakistán pueden tener obligaciones conforme a uno o varios regímenes provinciales de impuesto sobre las ventas, según dónde se presten sus servicios. Esto pone de relieve la importancia de comprender las normas provinciales del impuesto sobre las ventas, incluidos el registro, la facturación, la declaración y el cumplimiento.

Comprender el sistema de impuesto sobre las ventas de Pakistán

El sistema de impuesto sobre las ventas de Pakistán ha experimentado varios cambios importantes desde la independencia, pasando de un impuesto provincial a un impuesto de competencia federal. En el momento de la partición en 1947, el impuesto sobre las ventas era una cuestión provincial y lo imponían y administraban provincias como Punjab y Sindh. Sin embargo, en 1948, tras la promulgación de la General Sales Tax Law, el impuesto sobre las ventas se transfirió al nivel federal. Esto se reforzó en 1952, cuando la responsabilidad del impuesto se trasladó formalmente al Gobierno Central.

El sistema tributario inicial funcionaba como un impuesto plurifásico aplicado en cada punto de venta, lo que creaba dificultades para las empresas, en particular para los comerciantes. En consecuencia, la comunidad comercial planteó su preocupación por la carga de este sistema, lo que finalmente condujo a la introducción de la Sales Tax Law en 1951.

La ley de 1951 introdujo un sistema más controlado basado en fabricantes y mayoristas con licencia. Con arreglo a este esquema, las empresas con licencia podían comprarse bienes entre sí sin pagar el impuesto sobre las ventas, mientras que el impuesto se imponía cuando los bienes se vendían a comerciantes sin licencia. Con el tiempo, el sistema evolucionó de modo que el impuesto sobre las ventas pasó a aplicarse a los bienes producidos localmente en el momento de la venta y a los bienes importados en el momento de la importación.

En la década de 1980, el gobierno pakistaní reconoció que el marco existente del impuesto sobre las ventas generaba distorsiones económicas e ineficiencias. Como resultado, decidió reformar su sistema tributario y sustituir el modelo tradicional de impuesto sobre las ventas por un modelo basado en el VAT. Así, en 1990, la nueva Sales Tax Law sustituyó a la anterior de 1951. El nuevo sistema se basaba en el principio del VAT, en el que el impuesto se aplica en las distintas fases de la cadena de suministro y permite a las empresas deducir el impuesto pagado sobre los insumos.

El desarrollo del sistema de impuesto sobre las ventas de Pakistán ha continuado desde el año 2000, cuando se introdujeron las leyes provinciales del impuesto sobre las ventas. Cabe destacar que solo están sujetos a impuesto los servicios que figuran expresamente como gravables. Esto difiere del tratamiento de los bienes, que son gravables salvo que estén específicamente exentos.

Autoridades provinciales del impuesto sobre las ventas y su jurisdicción

En el año 2000 se adoptaron Sales Tax on Services Ordinances en las provincias de Sindh, Punjab, Khyber Pakhtunkhwa y Balochistan, así como la Islamabad Capital Territory Tax on Services Ordinance. Entre 2001 y 2015, estas Ordinances se transpusieron a leyes provinciales. Más concretamente, la Sindh Sales Tax on Services Law, 2011; la Punjab Sales Tax on Services Law, 2012; la Khyber Pakhtunkhwa (KPK) Finance Law, 2013; y la Balochistan Sales Tax on Services Law, 2015.

Servicios gravables en el marco del impuesto provincial sobre las ventas

La lista de servicios gravables que entran en el ámbito de los impuestos provinciales sobre las ventas incluye: servicios prestados por hoteles, moteles, casas de huéspedes, salones de bodas y jardines; publicidad en televisión y radio; servicios prestados por personas autorizadas a realizar operaciones por cuenta de terceros, como los prestados por agentes de aduanas; servicios de mensajería; servicios financieros; servicios de construcción; y otros enumerados en el Second Schedule.

Cabe destacar que cada provincia tiene sus propios tipos aplicables del impuesto sobre las ventas. El tipo estándar del impuesto sobre las ventas es del 15 % o del 16 %.

Cada provincia administra su propio impuesto sobre las ventas de servicios, regulando el registro, la recaudación y el cumplimiento dentro de su jurisdicción.

Registro para el impuesto sobre las ventas

Dado que cada autoridad opera de forma independiente, las empresas que prestan servicios en diferentes regiones pueden necesitar registros y procesos de cumplimiento separados. Esto genera retos administrativos adicionales, en particular para las empresas que prestan servicios a escala nacional.

No obstante, en todas las provincias, las empresas que deseen completar el registro pueden hacerlo a través de plataformas en línea gestionadas por las autoridades tributarias provinciales, presentando los documentos exigidos, como un certificado de constitución y extractos bancarios. Las empresas deben registrarse en una provincia si son residentes en ella, prestan algún servicio enumerado en el Second Schedule o cumplen otros criterios de registro.

Requisitos del impuesto sobre las ventas para los proveedores no residentes de servicios digitales

El tratamiento fiscal de los proveedores no residentes de servicios digitales depende de varios factores, como el tipo de servicio, la ubicación de los clientes, los acuerdos contractuales y si el proveedor tiene una presencia gravable o una obligación de registro.

Los proveedores de servicios digitales deben prestar especial atención a las normas sobre la ubicación del cliente, ya que el impuesto provincial sobre las ventas se basa generalmente en el lugar donde se consume el servicio y no en el lugar donde el proveedor está físicamente situado. Conforme a las leyes provinciales, los servicios prestados por proveedores no residentes son gravables cuando los destinatarios son consumidores locales.

Dado que no existe un umbral de registro, los proveedores que sean empresas extranjeras deben registrarse a efectos del impuesto sobre las ventas desde la primera prestación de servicios digitales. Una vez registrados, deben presentar electrónicamente una declaración mensual antes del día 15 del mes siguiente. Todos los registros relacionados con el impuesto deben conservarse durante cinco años. Las empresas internacionales también deben considerar cómo interactúa el impuesto provincial sobre las ventas con otras obligaciones fiscales pakistaníes, incluidos los requisitos de retención del impuesto sobre la renta y las normas reguladoras federales.

Conclusión

El sistema de impuesto sobre las ventas de Pakistán ha pasado del control provincial al federal y, en parte, de vuelta, lo que refleja un impulso más amplio hacia una administración descentralizada. Si bien el sistema permite a las provincias generar sus propios ingresos, también crea retos de cumplimiento para las empresas que operan en múltiples jurisdicciones. A medida que la economía digital de Pakistán siga expandiéndose, es probable que el cumplimiento del impuesto provincial sobre las ventas adquiera cada vez mayor importancia tanto para las empresas nacionales como internacionales.