Puerto Rico: Sales and Use Tax (SUT), tipos y normas

Conceptos básicos del Sales and Use Tax en Puerto Rico

Todos los bienes sujetos a impuesto importados por vía aérea o marítima están sujetos al Sales and Use Tax (SUT) de Puerto Rico, incluidos los bienes adquiridos por vía electrónica. En las importaciones por mar o medios electrónicos, el impuesto debe pagarse antes de que se liberen los bienes. Estos requisitos se aplican a los bienes destinados a uso personal, reventa o inventario. Los vendedores son responsables de recaudar el impuesto de los clientes e ingresarlo al Departamento de Hacienda. El use tax se aplica a los bienes sujetos a impuesto introducidos en Puerto Rico para su uso o consumo.

Tipos del Sales and Use Tax de Puerto Rico

Puerto Rico aplica un tipo general del SUT del 11.5%, compuesto por un impuesto estatal del 10.5% y un impuesto municipal del 1%. Se aplica un tipo reducido del 4% a determinados servicios B2B y servicios profesionales designados. La comida preparada que se vende en restaurantes que cumplen requisitos específicos está sujeta a un tipo reducido del 7%.

Operaciones exentas de impuesto

Puerto Rico prevé exenciones del SUT para determinados productos, bienes y operaciones, como los insumos de fabricación, los bienes adquiridos para reventa, los servicios subcontratados, los alimentos destinados al consumo doméstico y determinados medicamentos con receta y artículos sanitarios. También pueden aplicarse exenciones en función de la entidad implicada, incluidas las operaciones con el gobierno federal, con sujeción a los requisitos legales aplicables.

Reglas de nexus en Puerto Rico

Puerto Rico aplica reglas de nexus físico, económico y de mercado para su SUT.

Nexus físico

El nexus físico puede surgir cuando una empresa mantiene oficinas, almacenes, instalaciones de distribución u otros locales de negocio en Puerto Rico. El nexus físico también puede surgir cuando una empresa emplea o utiliza a empleados, contratistas independientes, representantes o agentes en el territorio para captar o realizar negocios en su nombre, o cuando posee bienes muebles corporales o inmuebles en Puerto Rico. Estas reglas pueden aplicarse incluso cuando la actividad empresarial se realiza a través de filiales, empresas afiliadas u otros representantes.

Nexus económico

Desde enero de 2021, Puerto Rico exige a las empresas con ventas anuales superiores a USD 100,000 o al menos 200 transacciones que se registren en el Departamento de Hacienda de Puerto Rico y recauden e ingresen el SUT. Las reglas de nexus económico también se aplican a las empresas sin presencia física en Puerto Rico si alcanzan cualquiera de los dos umbrales durante el año contable correspondiente.

Nexus de mercado

Los facilitadores de mercado (marketplace facilitators) están sujetos a obligaciones de recaudación e ingreso desde el 1 de enero de 2020, cuando se cumplen los umbrales aplicables. Una vez que un vendedor establece nexus económico, debe inscribirse en el Registro de Comerciantes (Merchant's Registry) de Puerto Rico y cumplir los requisitos aplicables del sales tax.

Nexus de afiliación y de marketing

Una empresa puede establecer nexus a través de relaciones con afiliados locales o mediante sus actividades de marketing y ventas, aunque no tenga una presencia física propia en el territorio. El nexus de afiliación puede surgir cuando un comerciante relacionado o afiliado en Puerto Rico ayuda a promover o facilitar ventas, mantiene instalaciones para almacenar o entregar bienes, presta servicios de instalación o mantenimiento, comparte nombres comerciales o marcas similares, gestiona la mercancía devuelta o realiza otras actividades que ayudan a la empresa a establecer y mantener un mercado local.

Las actividades de marketing y ventas también pueden crear nexus cuando se realizan de forma continua, recurrente y como parte del curso ordinario del negocio. Entre los umbrales relevantes figuran las ventas brutas superiores a USD 10,000 en Puerto Rico en los casos de adjudicación de contratos de venta, y las ventas brutas anuales superiores a USD 100,000 o al menos 200 transacciones para los vendedores remotos sin ubicación física en Puerto Rico.

El marketing directo a través del comercio electrónico, los sitios web, las redes sociales, la televisión, el correo y otros canales publicitarios también puede establecer nexus cuando las actividades cumplen los criterios legales aplicables.

Bienes y servicios sujetos a impuesto en Puerto Rico

El SUT de Puerto Rico se aplica generalmente a los bienes muebles corporales, la comida preparada y determinadas bebidas, las entradas a eventos y locales de entretenimiento y a una amplia gama de servicios. Entre los bienes sujetos a impuesto se incluyen artículos como electrónica, ropa y muebles, mientras que los servicios sujetos a impuesto pueden incluir reparaciones y mantenimiento, seguridad, servicios de limpieza, telecomunicaciones y servicios digitales.

Transacciones agrupadas (bundled transactions) y la prueba del objeto principal (true object test)

Una transacción agrupada (bundled transaction) se produce cuando dos o más bienes o servicios corporales distintos e identificables se venden conjuntamente por un precio único sin desglosar sus precios por separado. Estas transacciones se tratan generalmente como ventas de artículos sujetos a impuesto. No obstante, una transacción que no cumple la definición de transacción agrupada no queda automáticamente exenta de impuesto.

Una transacción no se considera agrupada cuando el precio de los bienes o servicios varía según la selección del comprador, lo que permite identificar por separado el precio de cada artículo. En esos casos, cada bien o servicio tributa según su propia condición fiscal, ya sea sujeto a impuesto o exento. Además, una transacción puede quedar fuera de la definición de transacción agrupada cuando su finalidad principal es proporcionar un bien exento o un servicio excluido.

Marco del comercio electrónico

Los vendedores extranjeros o no residentes que superan el umbral de USD 100,000 en ventas brutas o realizan al menos 200 transacciones deben registrarse a efectos del SUT en Puerto Rico a través del Registro de Comerciantes (Merchant's Registry) del Departamento de Hacienda de Puerto Rico. La solicitud solo puede presentarse electrónicamente a través del Sistema Unificado de Rentas Internas (SURI).

Reglas de los marketplaces

Un vendedor de marketplace es una empresa o particular que vende bienes o servicios al por mayor o al por menor a través de un mercado físico o electrónico que posee, opera o controla un facilitador de mercado (marketplace facilitator). El facilitador puede ser responsable de recaudar e ingresar el SUT sobre las ventas realizadas a través de su plataforma, incluso cuando el vendedor no habría estado obligado a recaudar el impuesto de otro modo.

Un vendedor no residente que vende exclusivamente a través de un facilitador de mercado que recauda e ingresa el SUT generalmente no necesita registrarse por separado. No obstante, un vendedor que también realiza ventas a través de su propio sitio web debe evaluar sus obligaciones fiscales independientes. Si sus ventas directas superan los USD 100,000 en ventas brutas anuales o alcanzan al menos 200 transacciones con compradores de Puerto Rico durante el año contable, establece nexus económico. En consecuencia, debe registrarse, recaudar e ingresar el SUT sobre sus ventas directas sujetas a impuesto.

Conviene señalar que un vendedor de marketplace registrado a efectos del SUT debe solicitar una exención de sus obligaciones de recaudación del impuesto sobre las ventas realizadas a través de facilitadores de mercado registrados. Para solicitarla, el vendedor debe obtener una copia del Certificado de Registro de Comerciante (Merchant Registration Certificate) de cada facilitador de mercado e incluir la información pertinente del facilitador en la solicitud de exención.

Bienes y servicios digitales

Los productos digitales suelen incluir las obras audiovisuales transferidas electrónicamente, las obras de audio y otros productos digitales. Esta categoría también abarca los códigos digitales que dan a los compradores acceso a contenido digital, incluidos los códigos que acompañan a un producto físico como un DVD o un Blu-ray. Las obras audiovisuales digitales incluyen vídeos y otras secuencias de imágenes con sonido, mientras que las obras de audio digitales incluyen archivos de audio descargados en dispositivos electrónicos.

Otros productos digitales pueden incluir tarjetas de felicitación electrónicas, imágenes, videojuegos, entretenimiento digital, suscripciones en línea que ofrecen contenido digital exclusivo, grabaciones de música y conciertos, noticias e información digitales, productos de almacenamiento digital y aplicaciones de software.

Marketplace digital

Un facilitador de mercado (marketplace facilitator) es, en general, una persona o entidad relacionada que facilita las ventas minoristas de bienes muebles corporales, productos digitales específicos o servicios sujetos a impuesto a través de un mercado físico o electrónico. Esto puede incluir a empresas que anuncian o publican productos, conectan a vendedores con compradores, operan la infraestructura del mercado, desarrollan software relacionado, prestan servicios de almacenamiento o de cumplimiento fiscal, fijan precios, ofrecen atención al cliente o gestionan pedidos, devoluciones y cambios.

Una persona también puede considerarse facilitador de mercado por desempeñar funciones financieras o transaccionales, como recaudar e ingresar el sales tax, procesar pagos, cobrar tarifas de publicación o de transacción, cobrar pagos de los compradores y transferirlos a los vendedores, o proporcionar moneda virtual para las compras. La definición abarca una amplia gama de actividades de marketplace, con independencia de que el facilitador sea propietario o controle los bienes o servicios vendidos.

Requisitos de declaración y pago en Puerto Rico

En Puerto Rico, los sujetos pasivos generalmente deben presentar una declaración mensual y pagar el impuesto adeudado antes del día 20 de cada mes a través del sistema electrónico SURI. La declaración abarca las ventas del mes anterior, incluidas tanto las operaciones sujetas a impuesto como las exentas, así como el use tax pagado por los bienes adquiridos en Puerto Rico para uso empresarial o reventa.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del Sales and Use Tax

En Puerto Rico, el pago tardío de los impuestos adeudados conlleva un interés anual del 10%, calculado desde la fecha de vencimiento de la declaración hasta que se pague el importe pendiente. Se aplican recargos adicionales cuando el pago se retrasa: el 5% del saldo pendiente si el retraso supera los 30 días pero no excede los 60 días, y el 10% si el retraso supera los 60 días.

Otras sanciones por incumplimiento incluyen una multa de USD 10,000 por no registrarse en el Registro de Comerciantes, hasta USD 1,000 por no exhibir el certificado de registro de comerciante y USD 5,000 por exhibir un certificado fraudulento.

No declarar por separado el sales and use tax en un recibo de venta puede conllevar una multa de USD 100 por infracción. No ingresar los impuestos recaudados puede dar lugar a una multa de hasta el 50% de la deficiencia fiscal, que aumenta hasta el 100% en caso de incumplimientos reiterados, mientras que no presentar las declaraciones puede conllevar una multa equivalente al 10% de la deuda tributaria.