Réforme fiscale au Bhoutan : la taxe sur les ventes face à la GST, expliquée

Le passage de la taxe sur les ventes à la taxe sur les produits et services (TPS) a marqué l'une des réformes fiscales les plus importantes de l'histoire récente du Bhoutan. Après des années de préparation, début 2026, le nouveau régime a remplacé l'ancien cadre fiscal, fondé sur la taxe sur les ventes et les droits d'accise, par un système fiscal moderne basé sur la consommation.

Le passage d'un système fiscal à un autre est tout sauf un changement cosmétique ; il influence non seulement l'économie du pays, mais modifie aussi fondamentalement la manière dont les assujettis s'enregistrent, comptabilisent la taxe, interagissent avec leurs clients et gèrent la conformité. Si la modernisation du système fiscal, l'élargissement de l'assiette fiscale et l'adoption de bonnes pratiques fondamentales adaptées à un environnement commercial en constante évolution ont été présentés comme les principaux moteurs de la réforme, ces changements introduisent de nouvelles obligations et de nouveaux défis opérationnels pour les assujettis.

L'ancien régime de fiscalité indirecte et les raisons pour lesquelles la réforme était inévitable

En 2000, le Bhoutan a mis en place un système fragmenté de taxes indirectes, comprenant la taxe sur les ventes, les droits de douane et les droits d'accise. Bien qu'il ressemble à des systèmes de taxes indirectes plus courants, tels que la TVA ou la GST, qui incluent également les droits de douane et d'accise, il était souvent critiqué pour sa complexité, son inefficacité et son manque de transparence.

Bien que le régime de la taxe sur les ventes ait été mis à jour à plusieurs reprises jusqu'en 2014, il restait structuré autour d'une approche sélective plutôt que d'une taxe à la consommation à large assiette. En 2017, il ne s'appliquait plus qu'à un groupe restreint de biens non essentiels, de luxe ou plus faciles à contrôler sur le plan administratif. La taxe sur les ventes s'appliquait également à certains services, en particulier ceux associés à une consommation des ménages à revenus élevés, tels que les services de télécommunications, les hôtels et restaurants haut de gamme, ainsi que les services de divertissement.

À ce titre, le système était conçu pour cibler la perception de recettes provenant de modes de consommation associés à un pouvoir d'achat plus élevé ou à des biens fortement importés. Ce fait, ainsi que le fait que le système prévoyait un large éventail d'exonérations, constituait l'une des principales critiques adressées au régime de la taxe sur les ventes.

La multiplicité des taux d'imposition, comprenant neuf taux ad valorem et deux tranches d'imposition spécifiques, allant de 0 % à 100 %, ne faisait qu'ajouter une couche de complexité au système. Un autre problème ou une autre caractéristique du système de taxe sur les ventes était sa portée limitée au sein de l'économie nationale. Seul un petit nombre de biens et de services étaient taxés au point de vente, et environ 37 % des importations étaient taxées au taux de 0 %.

En substance, le système d’imposition indirecte du Bhoutan avait une portée restreinte, une application inégale et dépendait fortement de la classification des biens et services. Pour répondre aux problèmes persistants et aux critiques du régime existant, l’Assemblée nationale du Bhoutan a adopté en 2020 la loi mettant en œuvre la GST. À l’origine, il était prévu que la GST remplace la taxe sur les ventes à la mi-2022, avec un taux standard de 7 %. Cependant, la GST est entrée en vigueur le 1er janvier 2026, à un taux de 5 %, couvrant la quasi-totalité des biens et services.

Principaux changements pour les assujettis

Même si le Département des recettes et des douanes (DRC) a déclaré que la GST n’est pas une taxe entièrement nouvelle, mais qu’elle représente la « modernisation et la réforme du système actuel de taxe sur les ventes afin de le rendre plus équitable, plus efficace et plus durable », cette réforme a un impact significatif sur les assujettis.

Avec l'élargissement du champ d'application de la GST aux biens et services, y compris les secteurs économiquement importants du tourisme, des transports et du conseil, l'un des changements les plus importants pour les entreprises et les particuliers est l'obligation de s'enregistrer à la GST dès qu'ils dépassent le seuil de chiffre d'affaires obligatoire de 5 millions de BTN (environ 56 600 USD). L'enregistrement obligatoire doit être effectué dans les 30 jours suivant le dépassement du seuil. Il convient de noter que les personnes dont le chiffre d'affaires annuel se situe entre 2,5 millions de BTN (environ 28 300 USD) et 5 millions de BTN peuvent s'enregistrer volontairement à la GST.

Une autre nouveauté essentielle est l'introduction des crédits de taxe en amont. Sous l'ancien régime, de multiples taxes s'appliquaient à différentes étapes, souvent à des taux différents, et dans certains cas même les unes sur les autres, ce qui entraînait des effets en cascade où la taxe était prélevée sur des valeurs déjà taxées. La GST a mis fin à cette situation : les taxes payées aux étapes antérieures sont désormais entièrement créditées, et la taxe n'incombe plus qu'au consommateur final.

Pour demander des crédits de taxe en amont, les assujettis enregistrés à la GST doivent conserver toutes les factures GST relatives à leurs achats professionnels, calculer le montant total de la GST payée sur les achats éligibles au cours de la période fiscale, mensuelle ou trimestrielle, soustraire ce montant de la GST perçue et ne payer que la différence nette, le cas échéant, au DRC via leur déclaration de GST.

Alors que le régime de la taxe sur les ventes avait une portée nationale limitée, la GST s'applique aux services numériques et transfrontaliers. En d'autres termes, les prestataires de services numériques étrangers et les plateformes en ligne sont désormais soumis aux règles et exigences de la GST au Bhoutan.

Sanctions en cas de non-respect des règles de la GST

Outre les nombreuses nouveautés et modifications apportées au système fiscal, les règles de la GST ont également introduit de nouvelles sanctions en cas de non-respect :

En plus de ces sanctions, des sanctions administratives peuvent être imposées à ceux qui manquent à leurs obligations, par exemple en omettant de s'enregistrer, de notifier au DRC tout changement ou de déposer une déclaration à la demande du DRC.

Impact sur l'économie du Bhoutan

La GST devrait entraîner une augmentation des impôts indirects pour les ménages à tous les niveaux de la distribution, ce qui pourrait se traduire par une hausse temporaire de la pauvreté. À mesure que l'économie se développe et que les revenus augmentent, le taux de pauvreté global devrait revenir à des niveaux similaires à ceux observés en 2017. Ainsi, les pertes initiales de bien-être causées par la GST pourraient être compensées au fil du temps par des améliorations économiques plus générales et une capacité de gain accrue.

Grâce à une assiette fiscale beaucoup plus large, les recettes publiques devraient être plus stables. À long terme, le gouvernement pourrait réaffecter une partie de ces fonds à des mesures sociales ciblées, telles qu’un soutien financier direct aux ménages à faibles revenus, afin d’atténuer l’impact négatif sur les groupes vulnérables. Dans l’ensemble, si la GST exerce initialement une pression sur le budget des ménages, elle crée également des opportunités pour des politiques de redistribution plus structurées et plus efficaces.

Pour les assujettis, la réforme apporte d'une part une prévisibilité et un cadre plus structuré, et d'autre part une exigence de meilleure conformité, d'une tenue des registres améliorée et d'une adaptation stratégique.

Source: VATabout, Département des recettes et des douanes, Ministère des Finances - Règles relatives à la taxe sur les biens et services, Parlement du Bhoutan - Consolidation de la loi de 2020 sur la taxe sur les biens et services du Bhoutan, Ministère des Finances - Règlement sur la taxe sur les ventes, Banque mondiale