Chinas Weg zur Mehrwertsteuer: Eine neue Ära der Steuereinhaltung

Der OECD-Bericht "Tax Policy and Tax Reform in the People's Republic of China" aus dem Jahr 2013 kommt zu dem Schluss, dass das chinesische Steuersystem in den vergangenen zwei Jahrzehnten eine starke Leistung erbracht und die Einnahmen im Verhältnis zum BIP erfolgreich gesteigert hat, während gleichzeitig die fiskalische Stabilität gewahrt und die wirtschaftliche Entwicklung unterstützt wurde. Der Bericht zeigte jedoch, dass ein zentrales Problem des Steuersystems in den steuerlichen Beziehungen zwischen Chinas zentraler und subnationaler Regierung liegt.

Dabei ging es um die Beziehung zwischen der Unternehmenssteuer (BT) und der Mehrwertsteuer, wobei die OECD die Notwendigkeit einer weiteren Integration der BT in das Mehrwertsteuersystem betonte. Was als schrittweise Ablösung der alten BT-Regelung begann, mündete in einem Jahrzehnt einer technologiegesteuerten, zentral kontrollierten Mehrwertsteuer-Architektur, die darauf ausgerichtet ist, Betrug zu verringern, die Steuerbasis zu verbreitern und die digitale Wirtschaft zu unterstützen.

Vom dualen System zum einheitlichen Mehrwertsteuersystem

In der Vergangenheit stützte sich das chinesische Steuersystem stark auf indirekte Steuern wie die Mehrwertsteuer, Verbrauchssteuern und Steuern auf Grundstückstransaktionen, während die Einnahmen aus der Einkommenssteuer für Privatpersonen und Unternehmen vergleichsweise gering waren. Folglich spielt die Mehrwertsteuer eine entscheidende Rolle für den Haushaltsausgleich zwischen der Zentralregierung und den nachgeordneten Gebietskörperschaften.

Die Mehrwertsteuer wurde 1994 eingeführt und galt zunächst hauptsächlich für die Lieferung von Waren, während Dienstleistungen weiterhin einer BT unterlagen. Da sich China als Produktionsstandort positionierte, war das frühe Mehrwertsteuermodell, das es den Unternehmen ermöglichte, die auf Anlagegüter gezahlte Vorsteuer zurückzuerhalten, für diesen Zweck geeignet. Die Beschränkung der Anwendung der Mehrwertsteuer führte jedoch dazu, dass sich die nicht erstattungsfähigen Mehrwertsteuer-Kosten entlang der Lieferkette anhäuften, was zu Ineffizienzen führte und Preis- und Investitionsentscheidungen verzerrte.

Daher wurde eine Reform des Steuersystems notwendig. Im Jahr 2008 führte China seine erste große Mehrwertsteuerreform ein, die es den Unternehmen ermöglichte, die Vorsteuer auf Anlagegüter geltend zu machen. Diese Änderung markierte nicht nur den Übergang von einem produktionsbasierten Mehrwertsteuersystem zu einem verbrauchsbasierten System, sondern auch eine Angleichung des nationalen Steuersystems an internationale Standards.

Infolge dieser Ambitionen startete China eine mehrjährige Initiative zur Vereinheitlichung der Behandlung von Waren und Dienstleistungen im Rahmen eines einheitlichen Mehrwertsteuersystems. Genauer gesagt wurde 2012 in Shanghai ein Pilotprojekt zur Umstellung der Gewerbesteuer auf die Mehrwertsteuer (Business Tax to VAT, B2V) durchgeführt, in dessen Rahmen die Regierung begann, die BT in das Mehrwertsteuersystem zu integrieren.

Anfänglich war die B2V auf bestimmte Branchen beschränkt. Im Laufe der Jahre wurde sie jedoch schrittweise auf alle Regionen und Sektoren ausgeweitet und gipfelte im Mai 2016 in der Einbeziehung von Finanzdienstleistungen, womit der landesweite Übergang vom dualen Mehrwertsteuer-BT-System zu einem vollständig integrierten Mehrwertsteuersystem vollzogen wurde.

Die Einführung des einheitlichen Mehrwertsteuersystems bedeutete nicht, dass der Prozess der Steuerreform abgeschlossen war. Nachdem die B2V-Reform 2016 abgeschlossen war, begann die chinesische Regierung mit der Diskussion über die Kodifizierung der Mehrwertsteuer in einem umfassenden Gesetz, ein Prozess, der sich über mehrere Jahre hinzog. Im Jahr 2017 wurde das System weiter angepasst, als die Regierung die Steuersätze vereinfachte.

Im Jahr 2019 wurde schließlich der erste Entwurf des Mehrwertsteuergesetzes zur öffentlichen Konsultation freigegeben, womit das formale Gesetzgebungsverfahren eingeleitet wurde. Nach fünf Jahren der Überprüfung, die mehrere Überarbeitungen umfasste, die die Verfeinerung der Politik, das Feedback der Verwaltung und die Beiträge der Öffentlichkeit widerspiegelten, verabschiedete der chinesische Nationale Volkskongress (NVK) das Mehrwertsteuergesetz am 25. Dezember 2024.

Aufbau eines modernen Mehrwertsteuersystems

Die Verabschiedung der Mehrwertsteuergesetze stellt einen wichtigen Meilenstein und eine solide Grundlage für Chinas modernen Mehrwertsteuerrahmen dar. Das Mehrwertsteuergesetz, das den Höhepunkt von drei Jahrzehnten der Reform darstellt, soll am 1. Januar 2026 in Kraft treten. Das Mehrwertsteuergesetz allein reicht jedoch für die Umsetzung nicht aus. Daher werden weitere Aktualisierungen der Mehrwertsteuerpolitik und -verwaltung von den Kernprinzipien des Gesetzes geleitet und durch die begleitenden detaillierten Durchführungsbestimmungen umgesetzt, die im August 2025 zur öffentlichen Konsultation vorgelegt wurden.

Zu den kritischen Fragen, die vor der vollständigen Umsetzung des Mehrwertsteuergesetzes geklärt werden müssen und die in der Mehrwertsteuer-Durchführungsverordnung angesprochen werden, gehören die Klärung des steuerpflichtigen Anwendungsbereichs, die anwendbaren Mehrwertsteuersätze für Ausfuhren und grenzüberschreitende Umsätze, die Vorsteuer- und Vorsteuerabzugsregeln, der Erstattungsmechanismus und die Verwaltungsverfahren, insbesondere der verbesserte Datenaustausch über das Golden Tax Phase IV-System.

Das Mehrwertsteuergesetz behält jedoch die dreistufige Steuerstruktur bei: Ein Mehrwertsteuersatz von 13 % gilt für allgemeine Warenverkäufe und Importe, 9 % für Dienstleistungen wie Transport, Post, Telekommunikation, Wasser, Gas und die Veröffentlichung von Büchern und 6 % für moderne Dienstleistungen und Dienstleistungen für Verbraucher.

Gleichzeitig hat die staatliche Steuerverwaltung eine schrittweise landesweite Einführung von e-fapiao veranlasst, vor allem weil die Ergebnisse des Pilotprogramms gezeigt haben, dass die elektronische Rechnungsstellung das Geschäftsumfeld verbessert und die Verwaltungseffizienz erhöht. Diese vollständig digitalen Rechnungen für die Mehrwertsteuer haben das gleiche rechtliche Gewicht wie herkömmliche Papierrechnungen und werden über zentrale Systeme abgewickelt.

Die staatliche Steuerverwaltung kündigte an, dass es mehrere Arten von elektronischen Rechnungen geben wird, die auf verschiedene Branchen und Transaktionen zugeschnitten sind, darunter spezielle Mehrwertsteuerrechnungen, gewöhnliche Rechnungen, Fahrscheine für den Luft- und Schienenverkehr und einheitliche Rechnungen für den Verkauf von Kraftfahrzeugen und Gebrauchtwagen.

Darüber hinaus führte der Staatsrat im Juni 2025 eine neue Verordnung ein, die sowohl inländische als auch ausländische Betreiber digitaler Plattformen in China zur regelmäßigen Abgabe von Steuerberichten verpflichtet. Gemäß Staatsratsdekret 810 müssen Plattformen vierteljährlich steuerrelevante Informationen an die zuständige Steuerbehörde melden, die Angaben zu den Betreibern und einzelnen Dienstleistern enthalten, die in dem Dekret als Arbeitnehmer bezeichnet werden. Der Begriff Arbeitnehmer bezieht sich in der Regel auf Personen, die über digitale Plattformen Dienstleistungen wie Lieferung oder Transport erbringen.

Auswirkungen auf inländische und ausländische Unternehmen

Wie bei jeder anderen bedeutenden Steuerreform modernisiert die Einführung des einheitlichen Mehrwertsteuersystems in Verbindung mit der Einführung eines nationalen E-Invoicing-Systems nicht nur die chinesische Mehrwertsteuer, sondern verändert auch die Anforderungen an die Einhaltung der Vorschriften, die betrieblichen Praktiken und die strategische Planung für in- und ausländische Unternehmen.

Auf der einen Seite vereinfacht ein einheitliches Mehrwertsteuersystem für inländische Unternehmen die Steuerverwaltung und reduziert Unklarheiten, insbesondere durch die Einführung von e-fapiao. In der Praxis dürfte dies zu einer effizienteren Überprüfung von Umsätzen und Vorsteueransprüchen beitragen und das Risiko von Prüfungsstreitigkeiten verringern. Die Einbeziehung von Dienstleistungen in die MwSt.-Bemessungsgrundlage und die Ausweitung der Meldepflichten erhöhen hingegen den technischen Aufwand für Unternehmen, insbesondere für kleine und mittlere Unternehmen (KMU), die ihre IT-Systeme und internen Prozesse aufrüsten müssen, um die Vorschriften zu erfüllen.

Für ausländische Unternehmen und Betreiber digitaler Plattformen sind die Auswirkungen sogar noch aufwändiger. In der Vergangenheit hatten ausländische Unternehmen nur begrenzte Möglichkeiten, sich in China registrieren zu lassen, und unterlagen häufig Quellensteuerregelungen oder waren für die Überweisung der Mehrwertsteuer auf einheimische Vertreter angewiesen. Mit der Einführung des kodifizierten Mehrwertsteuergesetzes und der begleitenden Verordnungen werden die Verpflichtungen für grenzüberschreitende Transaktionen geklärt, Mechanismen für Quellensteuerbevollmächtigte festgelegt und die Meldepflichten für digitale Plattformen definiert.

Schlussfolgerung

Insgesamt stärkt die Modernisierung der Mehrwertsteuer zwar die Steuertransparenz und -durchsetzung, verringert die Wahrscheinlichkeit von Streitigkeiten und gleicht Chinas Rahmen für indirekte Steuern an internationale Best Practices an, erfordert aber auch, dass sich in- und ausländische Unternehmen an ein datengesteuertes Mehrwertsteuersystem anpassen, das auf Echtzeitüberprüfung, genaue Berichterstattung und nahtlose Integration mit den zentralen Steuerbehörden setzt.

Quelle: OECD - Steuerpolitik und Steuerreform in der Volksrepublik China, KPMG, EY, PwC, VATabout - Chinas Mehrwertsteuerreform 2026: Entwurf der Durchführungsbestimmungen erläutert, VATabout - China schreibt neue Steuerberichte für digitale Plattformen vor, VATabout - China führt landesweite elektronische Rechnungsstellung ein: Ein Schritt auf dem Weg zur digitalen Steuereinhaltung