Mit einer relativ kleinen Bevölkerung von knapp 4 Millionen und einer digitalen Wirtschaft, die mit strukturellen Herausforderungen konfrontiert ist, die Wachstum und breitere Akzeptanz begrenzen, zieht Georgien wenig Aufmerksamkeit auf sich. Hinzu kommt, dass ein schwaches Bestandsmanagement und ein relativ geringes Verbrauchervertrauen die Entwicklung des E-Commerce einschränken.

Trotz der erheblichen digitalen Kluft, insbesondere zwischen städtischen und ländlichen Gebieten, kaufen einheimische Verbraucher jedoch digitale Dienstleistungen von ausländischen Unternehmen. Dies veranlasste die Regierung, Umsatzsteuerregeln und -vorschriften für diese Anbieter einzuführen, um sicherzustellen, dass sie die fällige Umsatzsteuer zahlen, und um gleiche Wettbewerbsbedingungen zwischen einheimischen und ausländischen digitalen Unternehmen zu schaffen.

Georgiens Umsatzsteuergesetzgebung für digitale Dienstleistungen

Der georgische Umsatzsteuerrahmen wird durch das Steuergesetzbuch (Tax Code) festgelegt und durch detaillierte Vorschriften des Finanzministeriums und des Revenue Service ergänzt. Das Steuergesetzbuch erkennt digitale Dienstleistungen als Leistungen an, die über das Internet oder ein elektronisches Netzwerk erbracht werden, wobei die Art der Leistung im Wesentlichen automatisiert ist, nur minimale menschliche Beteiligung erfordert und ohne Informationstechnologie nicht erbracht werden kann.

Der Anwendungsbereich umfasst ein breites Spektrum digitaler Produkte und Dienstleistungen. Wie der Revenue Service erläutert, gehören zu den digitalen Dienstleistungen Leistungen, die eine geschäftliche oder persönliche Online-Präsenz schaffen oder unterstützen, sowie Leistungen, die von Computersystemen automatisch auf Grundlage der vom Kunden eingegebenen Informationen erzeugt werden. Die Definition erfasst zudem Online-Marktplatzdienste, bei denen Nutzer Waren oder Dienstleistungen über ein automatisiertes Bietverfahren zum Verkauf anbieten können.

Darüber hinaus fallen die Bereitstellung und Aktualisierung von Software unter die Definition, einschließlich herunterladbarer Geschäfts- und Buchhaltungsprogramme, Antivirensoftware, Werbeblocker, Gerätetreiber und der automatisierten Online-Installation von Website-Filtern und Firewalls.

Ebenso sind digitale Inhalte erfasst, darunter herunterladbare Bilder, elektronische Bücher und Publikationen, Online-Zeitungen und -Zeitschriften, Website-Statistiken, Nachrichten, Verkehrs- und Wetterinformationen, automatisch generierte finanzielle oder rechtliche Informationen, Online-Werbeflächen sowie die Nutzung von Suchmaschinen und Internetverzeichnissen.

Auch Unterhaltungs- und Mediendienste sind einbezogen, die die Online-Bereitstellung oder den Download von Musik, Filmen, Spielen, Glücksspielen und Gewinnspielen sowie den Zugang zu Radio- und Fernsehprogrammen und anderen über das Internet oder ähnliche Netzwerke bereitgestellten Audio- oder audiovisuellen Inhalten umfassen. Schließlich schließt die Definition bestimmte Formen des Fernunterrichts ein.

Die Umsatzsteuerregeln unterscheiden sich erheblich, je nachdem, ob der Kunde eine Privatperson oder ein anderes Unternehmen ist. Während gebietsfremde Anbieter für die Umsatzsteuer auf B2C-Transaktionen haften, gilt für B2B-Transaktionen ein reverse charge-Mechanismus, sodass der georgische Kunde für die Abführung der Umsatzsteuer verantwortlich sein kann.

Wichtige Umsatzsteuerregeln und Anforderungen für gebietsfremde Anbieter

Da der georgische Umsatzsteuerrahmen keinen Registrierungsschwellenwert für gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen festlegt, ist eine Registrierung bereits ab dem ersten B2C-Verkauf an einen einheimischen Verbraucher erforderlich. Die Registrierung muss über das spezielle VAT Portal on Digital Services Georgiens erfolgen. Um das Portal zu nutzen, müssen gebietsfremde Anbieter zunächst eine User Number und ein Passwort erhalten, indem sie das auf dem Portal verfügbare Registrierungsformular ausfüllen.

Sobald eine User Number vorliegt, nutzen gebietsfremde digitale Anbieter sie, um sich auf dem VAT Portal zu identifizieren, Umsatzsteuererklärungen einzureichen und die Umsatzsteuer zu zahlen. Nach Abschluss der Registrierung müssen ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen einen Regelsteuersatz von 18 % auf digitale Dienstleistungen anwenden.

Der Meldezeitraum für gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen ist ein Kalenderquartal. Umsatzsteuererklärungen sind über das VAT Portal spätestens bis zum 20. Tag des auf das jeweilige Quartal folgenden Monats einzureichen, während die Umsatzsteuer spätestens bis zum letzten Tag dieses Monats zu zahlen ist. Die Zahlungspflicht gilt erst dann als erfüllt, wenn der Betrag dem zuständigen Konto des Staatsschatzamts (State Treasury) beim georgischen Finanzministerium gutgeschrieben wurde.

Zahlungen können nur in US-Dollar (USD), Euro (EUR) oder georgischen Lari (GEL) geleistet werden. Die Zahlungswährung wird bei der Registrierung für die Umsatzsteuer ausgewählt. Einmal gewählt, kann die Währung nachträglich nicht mehr geändert werden, sodass gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen ihre bevorzugte Zahlungswährung zum Zeitpunkt der Registrierung sorgfältig abwägen sollten.

Georgien schreibt keine speziellen Aufzeichnungspflichten allein für indirekte Steuern vor, doch Unternehmen müssen die Unterlagen aufbewahren, die zur Bestimmung steuerpflichtiger Transaktionen und zur Feststellung der Umsatzsteuerschuld erforderlich sind. Dazu können ursprüngliche Buchhaltungsbelege, Buchführungsregister, USt-Rechnungen, Zoll- oder Warenanmeldungen, Verträge und andere transaktionsbezogene Aufzeichnungen gehören.

Umsatzsteuerunterlagen können entweder in Georgien oder im Ausland aufbewahrt werden. Werden die Unterlagen außerhalb Georgiens aufbewahrt, muss der Steuerpflichtige sie dem Revenue Service auf Anfrage vorlegen, in der Regel innerhalb von fünf Tagen, wobei diese Frist auf schriftlichen Antrag verlängert werden kann. Die allgemeine Aufbewahrungsfrist entspricht der für indirekte Steuern geltenden dreijährigen Verjährungsfrist Georgiens.

Häufige Compliance-Probleme für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen

Georgien wendet eine Reihe von Strafen für verspätete Registrierung, verspätete Zahlung, Fehler bei der Einreichung und Meldung sowie betrügerische Transaktionen an. Eine verspätete Umsatzsteuerregistrierung wird mit einer Strafe von 5 % des umsatzsteuerpflichtigen Umsatzes – ohne steuerbefreite Transaktionen – belegt, der während des gesamten Zeitraums erzielt wurde, in dem das Unternehmen ohne Registrierung tätig war.

Verzugszinsen fallen ab dem Tag nach der Zahlungsfrist in Höhe von 0,05 % des überfälligen Umsatzsteuerbetrags für jeden Tag des Verzugs an, wobei auch der Zahlungstag selbst als überfälliger Tag gilt. Verspätet eingereichte Umsatzsteuererklärungen innerhalb von zwei Monaten werden mit einer Strafe von 5 % der zu zahlenden Umsatzsteuer belegt, während Verzögerungen von mehr als zwei Monaten eine Strafe von 10 % nach sich ziehen.

Strafen für zu niedrig angegebene Umsatzsteuer hängen vom Ausmaß der Unterdeklaration ab. Übersteigt die Unterdeklaration nicht 5 % der gemeldeten Umsatzsteuer, beträgt die Strafe 10 % des zu niedrig angegebenen Betrags. Liegt die Unterdeklaration zwischen 5 % und 20 %, erhöht sich die Strafe auf 25 %. Andere, schwerwiegendere Fälle werden mit einer Strafe von 50 % belegt. Für unrichtige Angaben fällt jedoch keine Strafe an, wenn der Steuerpflichtige eine berichtigte Erklärung oder Berechnung einreicht, bevor er vom Revenue Service eine Mitteilung über eine Steuerprüfung oder einen Steuerverstoß erhält.

Für betrügerische Umsatzsteueransprüche gelten härtere Strafen: Die Geltendmachung von Vorsteuerabzügen auf Grundlage fiktiver Transaktionen, Vereinbarungen oder Dokumente kann eine Strafe von 200 % des angerechneten Umsatzsteuerbetrags nach sich ziehen. Ebenso kann die Ausstellung einer falschen Rechnung oder einer Rechnung auf Grundlage fiktiver Transaktionen oder Vereinbarungen eine Strafe in Höhe von 200 % der auf der Rechnung ausgewiesenen Umsatzsteuer nach sich ziehen.

Fazit zur Umsatzsteuer-Compliance in Georgien

Ausländische Unternehmen, die digitale Dienstleistungen an Kunden in Georgien erbringen, sollten zunächst feststellen, ob ihre Leistungen unter die georgische Definition digitaler Dienstleistungen fallen. Außerdem müssen sie ermitteln, ob sich ihre Kunden in Georgien befinden.

Die detaillierten Verwaltungsvorschriften enthalten mehrere Indikatoren zur Bestimmung des Standorts des Empfängers. Dazu gehören der Standort des für die Transaktion genutzten Finanzinstituts oder elektronischen Zahlungsdienstleisters, der Standort des Kunden, die IP-Adresse des Geräts, mit dem die Dienstleistung empfangen wird, und die Ländervorwahl der Telefonnummer, die zum Kauf der Dienstleistung oder zur Zahlung verwendet wird.

Wo die Sonderregelung für gebietsfremde digitale Dienstleistungen gilt, muss der Anbieter das spezielle VAT Portal Georgiens nutzen, um sich zu registrieren, Umsatzsteuer zum Satz von 18 % zu berechnen, angemessene Aufzeichnungen zu führen, korrekte vierteljährliche Umsatzsteuererklärungen einzureichen und fristgerechte Zahlungen zu leisten.