Neuseeland hat ein modernes und relativ einfach einzuhaltendes GST-System entwickelt, das umfassend sowohl auf den inländischen als auch auf den grenzüberschreitenden Verbrauch Anwendung findet. Mit der Ausweitung des weltweiten digitalen Handels hat das Land seine GST-Regeln angepasst, um sicherzustellen, dass gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen steuerlich erfasst werden, wenn sie Dienstleistungen an neuseeländische Verbraucher erbringen.

Überblick über das GST-System Neuseelands

Neuseeland führte die GST im Jahr 1986 im Rahmen der umfassenden Reform des Steuersystems des Landes ein. Vor der Reform stützte sich das Land stark auf Einkommensteuern, die sehr hohe Steuersätze von bis zu 66 % sowie zahlreiche Befreiungen, Rückerstattungen und Sonderabzüge umfassten. Die Einführung der GST verbreiterte die Steuerbemessungsgrundlage erheblich und verlagerte einen Teil der Steuerlast von der Einkommensbesteuerung hin zum Verbrauch.

Die GST galt zunächst für die meisten im Land verbrauchten Waren und Dienstleistungen. In den letzten Jahrzehnten wurde das System jedoch auf gebietsfremde Anbieter ausgeweitet, insbesondere in der digitalen Wirtschaft. Der erste Schritt zur Besteuerung gebietsfremder Unternehmen erfolgte 2016, als Anbieter von Fernleistungen in den Anwendungsbereich der GST-Regeln und -Vorschriften einbezogen wurden.

Die Reform des GST-Systems zur Erfüllung der Anforderungen des modernen digitalen Handels wurde 2019 fortgesetzt, als ausländische Unternehmen, die geringwertige Waren an Verbraucher in Neuseeland verkaufen, unter bestimmten Voraussetzungen der GST-Registrierung und weiteren GST-Pflichten unterlagen. Schließlich kündigte Inland Revenue 2024 neue GST-Regeln für Online-Marktplatzdienste an.

Für gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen funktioniert das System nach dem Grundsatz des „Orts des Verbrauchs“. Das bedeutet, dass die GST auch dann anfallen kann, wenn der Anbieter keine physische Präsenz in Neuseeland hat, sofern eine Dienstleistung dort tatsächlich verbraucht wird. Damit wird Neuseeland an ähnliche internationale VAT- oder GST-Systeme wie die in der EU und Australien angeglichen.

Was sind Fernleistungen gemäß den GST-Regeln Neuseelands?

Das Konzept der Fernleistungen ist von zentraler Bedeutung für die Bestimmung der GST-Pflichten gebietsfremder Anbieter. Nach neuseeländischem Recht bezeichnen Fernleistungen im Allgemeinen Dienstleistungen, die von außerhalb Neuseelands an Verbraucher innerhalb des Landes erbracht werden, ohne dass die physische Präsenz des Anbieters erforderlich ist. Diese Kategorie ist bewusst weit gefasst und umfasst eine breite Palette digitaler und elektronisch bereitgestellter Produkte.

Beispiele für Fernleistungen sind digitale Produkte und Online-Inhalte wie E-Books, Streaming von Filmen und Fernsehsendungen, Musikdienste sowie Online-Abonnements von Zeitungen oder Zeitschriften. Die Kategorie erstreckt sich auch auf mobile Anwendungen, Videospiele, Software sowie elektronisch bereitgestellte Softwarewartung oder -aktualisierungen. Auch ausländische Glücksspielplattformen, die neuseeländischen Verbrauchern Wett- oder Spieldienste anbieten, werden für GST-Zwecke als Fernleistungen behandelt.

Neben digitaler Unterhaltung und Software umfassen Fernleistungen auch eine breite Palette professioneller und technischer Dienstleistungen, die aus dem Ausland erbracht werden. Dazu können Webdesign, Webhosting oder Webpublishing-Dienste gehören sowie Rechts-, Buchhaltungs-, Versicherungs-, Beratungs- und andere beratende Dienstleistungen, die aus der Ferne an neuseeländische Verbraucher erbracht werden.

Wichtige GST-Regeln für ausländische Anbieter

Gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen müssen zunächst feststellen, ob sich ihre Kunden in Neuseeland befinden, beispielsweise anhand der Rechnungs- oder IP-Adresse oder der Bankdaten. Anschließend müssen sie überwachen, ob ihre Gesamtlieferungen in den letzten 12 Monaten NZD 60.000 (etwa USD 34.200) überschritten haben oder ob zu erwarten ist, dass dieser Schwellenwert in den nächsten 12 Monaten überschritten wird.

Sobald der Schwellenwert überschritten ist, müssen sich gebietsfremde Anbieter über die Plattform myIR für die GST registrieren oder das GST-Registrierungsformular ausfüllen und an die dafür vorgesehene E-Mail-Adresse von Inland Revenue senden. Der Registrierungsprozess ist abgeschlossen, wenn Inland Revenue die GST-Registrierungsbestätigung sendet, die die GST-Nummer, das Startdatum der Registrierung, die Rechnungslegungsgrundlage sowie den Steuerzeitraum und die Einreichungshäufigkeit enthält.

Nach Abschluss der Registrierung müssen GST-registrierte Unternehmen einen GST-Satz von 15 % auf alle ihre Verkäufe anwenden und in der Regel vierteljährliche GST-Erklärungen einreichen. Bemerkenswert ist, dass gebietsfremde Anbieter, die neben Fernleistungen weitere Waren oder Dienstleistungen liefern, zu einer monatlichen, zweimonatlichen oder sechsmonatlichen Einreichung wechseln müssen. GST-Erklärungen können über die Plattform myIR oder über eine Buchhaltungssoftware eingereicht werden.

Das neuseeländische GST-System zielt in erster Linie auf B2C-Transaktionen ab, während B2B-Transaktionen im Allgemeinen außerhalb des Anwendungsbereichs liegen. Ein Anbieter kann B2B-Lieferungen jedoch als nullsatzbesteuert behandeln, wodurch er in Neuseeland angefallene Vorsteuer-GST zurückfordern kann. Gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen, die ausschließlich Fernleistungen erbringen, sind nicht verpflichtet, für Lieferungen an lokale Verbraucher eine Steuerrechnung auszustellen.

Neuseeland verfolgt eine sehr strenge Aufbewahrungspolitik für Aufzeichnungen, die von steuerpflichtigen Personen verlangt, Aufzeichnungen sieben Jahre nach Ablauf des Steuerzeitraums, auf den sie sich beziehen, aufzubewahren. Dazu gehören alle GST-bezogenen Aufzeichnungen wie Bücher zur Erfassung von Einnahmen, Zahlungen, Erträgen oder Ausgaben sowie Belege, Kontoauszüge, Rechnungen, Informationen zu steuerpflichtigen Lieferungen, Informationen zur Lieferungskorrektur, Lastschriften, Quittungen und andere Dokumente.

Wichtige Compliance-Erkenntnisse

Für gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen oder ausländische Unternehmen liegt die wichtigste Compliance-Herausforderung darin, korrekt zu bestimmen, wann Dienstleistungen als in Neuseeland verbraucht gelten, und die Einhaltung der Registrierungs-, Erhebungs- und Meldepflichten sicherzustellen. Obwohl das System relativ unkompliziert gestaltet ist, erfordert es dennoch eine sorgfältige operative Einrichtung, insbesondere für digitale Plattformen mit hohem Volumen.

Angesichts des Tempos regulatorischer Veränderungen sollten gebietsfremde Anbieter regelmäßig neu bewerten, ob ihre Dienstleistungen weiterhin unter die aktuelle Definition von Fernleistungen fallen und ob neue Pflichten für sie gelten. Viele Anbieter halten es für sinnvoll, einen lokalen Steuerberater hinzuzuziehen oder Compliance-Software zu verwenden, um den GST-Registrierungsschwellenwert über die Abrechnungszyklen hinweg zu verfolgen.