Grundlagen der Sales and Use Tax

Sales Tax

Die Sales Tax in Michigan gilt grundsätzlich für Einzelhandelsverkäufe von beweglichem körperlichem Wirtschaftsgut an Endverbraucher im Bundesstaat. Das bedeutet, dass Personen oder Unternehmen, die bewegliches körperliches Wirtschaftsgut an den Endverbraucher verkaufen, die Sales Tax auf den Gesamtpreis ihrer steuerpflichtigen Einzelhandelsverkäufe an das Michigan Department of Treasury abführen müssen.

Use Tax

Die Use Tax ergänzt die Sales Tax und wird an das Michigan Department of Treasury auf den Gesamtpreis aller steuerpflichtigen Gegenstände gezahlt, die in den Bundesstaat eingeführt oder über das Internet, per Post oder Telefon von außerhalb ansässigen Händlern gekauft werden, die keine Sales oder Use Tax von ihren Kunden einziehen und abführen.

Sätze der Michigan Sales and Use Tax

In Michigan gelten zwei Sales-Tax-Sätze für steuerpflichtige Gegenstände. Der Satz von 6% gilt für den Gesamtpreis aller steuerpflichtigen Einzelhandelsverkäufe im Bundesstaat. Zusätzlich gilt ein Satz von 4% für den Verkauf von Strom, Erd- oder Kunstgas sowie Heizbrennstoffen für den privaten Wohngebrauch.

Ein Use-Tax-Satz von 6% gilt für steuerpflichtige Transaktionen, für die keine Sales Tax berechnet, eingezogen und an das Michigan Department of Treasury abgeführt wurde.

Anders als in anderen US-Bundesstaaten gibt es keine Sales- und Use-Tax-Sätze auf Ebene von Countys, Städten oder Gemeinden.

Steuerbefreite Transaktionen

Kauft ein Einzelhändler bewegliches körperliches Wirtschaftsgut zum Wiederverkauf im Einzelhandel, kann dies von der Sales and Use Tax befreit sein. Ebenso können Großhändler, die bewegliches körperliches Wirtschaftsgut erwerben, dieses von der Sales and Use Tax befreien, wenn der Kauf zum Wiederverkauf im Großhandel erfolgt.

Sales- und Use-Tax-Befreiungen sind für den Verkauf, die Vermietung oder das Leasing des sogenannten Rolling Stock vorgesehen, das von zwischenstaatlichen Frachtführern im zwischenstaatlichen Verkehr eingesetzt wird. Die Befreiung gilt für Gegenstände wie qualifizierte Lkw, dazugehörige Anhänger sowie Teile oder andere Gegenstände, die unmittelbar für den Betrieb der Lkw oder Anhänger verwendet werden.

Steuerbefreiungen bestehen auch für den Agrarsektor, vor allem für bewegliches körperliches Wirtschaftsgut, das unmittelbar oder mittelbar beim Pflügen, Pflanzen, Pflegen, Erhalten oder Ernten von Bodenerzeugnissen sowie bei der Zucht, Aufzucht oder Haltung von Vieh, Geflügel oder Gartenbauerzeugnissen verwendet wird.

Verkäufe an organisierte Kirchen oder Gotteshäuser, die Regierung der Vereinigten Staaten, den Bundesstaat Michigan und seine Gebietskörperschaften, Behörden und Einrichtungen, Krankenhäuser, Schulen sowie elterlich geführte Vorschulen (parent cooperative preschools) sind unter streng definierten Voraussetzungen von der Sales Tax befreit.

Nexus-Regeln in Michigan

Nach der Gesetzgebung des Bundesstaates Michigan gibt es mehrere Arten von Nexus. Hat eine Person oder ein Unternehmen einen Nexus in Michigan begründet – also eine ausreichende Verbindung zwischen Steuerpflichtigem und Bundesstaat –, muss es sich für Zwecke der Sales and Use Tax registrieren, eine Sales License beantragen, die Sales Tax einziehen und abführen sowie Steuererklärungen abgeben.

Physischer Nexus

Ein physischer Nexus bedeutet, dass ein Steuerpflichtiger im Bundesstaat physisch präsent ist, was auf unterschiedliche Weise begründet werden kann. Ein physischer Nexus kann beispielsweise entstehen, wenn ein Steuerpflichtiger Vermögen in Michigan hat – etwa Waren, Büros, Immobilien oder Fahrzeuge – oder Mitarbeiter, Vertreter, Makler, Repräsentanten, Subunternehmer oder sonstiges Personal beschäftigt, das in seinem Auftrag tätig ist.

Die für die Begründung eines physischen Nexus relevanten Tätigkeiten von Mitarbeitern oder Vertretern können von der Verkaufsförderung bis zur Erbringung von Dienstleistungen reichen, unabhängig davon, wie oft dies geschieht.

Wirtschaftlicher Nexus

Der wirtschaftliche Nexus (Economic Nexus) ist für außerhalb des Bundesstaates ansässige Verkäufer von steuerpflichtigen Waren und Dienstleistungen an Verbraucher in Michigan relevant. Für die Begründung eines wirtschaftlichen Nexus müssen außerhalb ansässige Unternehmen im vorangegangenen Kalenderjahr einen Schwellenwert von USD 100,000 überschreiten oder 200 oder mehr separate steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Verkaufstransaktionen tätigen.

Ist der Nexus einmal begründet, muss sich der Verkäufer in Michigan für die Sales and Use Tax registrieren und die Steuer so lange berechnen, einziehen und abführen, bis ein volles Kalenderjahr vergangen ist, in dem er den wirtschaftlichen Schwellenwert nicht erreicht.

Marketplace-Nexus

Beim Marketplace-Nexus müssen Marketplace-Facilitator oder Plattformbetreiber, deren Bruttoeinnahmen aus Verkäufen an Kunden in Michigan im vorangegangenen Kalenderjahr USD 100,000 überstiegen oder die 200 oder mehr separate Transaktionen in Michigan im letzten Kalenderjahr hatten, die Steuer im Namen ihrer Marketplace-Verkäufer abführen.

Dies entbindet Marketplace-Verkäufer jedoch nicht von der Pflicht, sich zu registrieren und die Sales Tax für in Michigan getätigte Verkäufe zu berechnen, einzuziehen und abzuführen. Marketplace-Verkäufer rechnen ihre über eine Marketplace-Plattform getätigten Verkäufe mit ihren Direktverkäufen an Verbraucher in Michigan zusammen, um festzustellen, ob sie den Schwellenwert für den wirtschaftlichen Nexus überschreiten.

Representational-, Attributional- oder „Click-Through“-Nexus

Nach der Gesetzgebung von Michigan gilt ein außerhalb ansässiger Verkäufer als im Bundesstaat steuerpflichtig im Einzelhandel tätig, wenn er ähnliche Produkte unter einem verbundenen Geschäftsnamen verkauft, in Michigan Vertreter zur Verkaufsförderung einsetzt oder physische Standorte wie Büros oder Lager im Bundesstaat betreibt, um Verkäufe zu unterstützen.

Erlaubt ein außerhalb ansässiger Verkäufer zudem die Nutzung seiner Marken in Michigan, liefert oder wartet er Produkte für Verbraucher in Michigan oder ermöglicht er Abholungen oder Rückgaben in lokalen Einrichtungen, kann er der Sales Tax unterliegen.

Darüber hinaus begründen Vereinbarungen mit in Michigan ansässigen Personen, die eine Vermittlung über Websites oder mündliche Präsentation umfassen, die Vermutung einer steuerpflichtigen Tätigkeit, wenn die Verkäufe aus solchen Vermittlungen USD 10,000 übersteigen und die gesamten Michigan-Verkäufe in den vorangegangenen 12 Monaten USD 50,000 übersteigen.

Steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen in Michigan

Jede Person und jedes Unternehmen, das bewegliches körperliches Wirtschaftsgut – also Gegenstände, die man anfassen und bewegen kann, etwa Waren oder Produkte – an den Endverbraucher verkauft, muss beim Michigan Department of Treasury eine Sales Tax License beantragen. Grundsätzlich sind nur die als steuerbefreit gelisteten Verkäufe von beweglichem körperlichem Wirtschaftsgut von der Sales and Use Tax ausgenommen, während alle übrigen Waren und Produkte der Sales and Use Tax unterliegen.

Dienstleistungen sind grundsätzlich steuerfrei, sofern sie nicht ausdrücklich als steuerpflichtig aufgeführt sind.

Einzelhändler, die Waren an Endverbraucher verkaufen, müssen eine Sales Tax License beantragen und eine Sales Tax von 6% einziehen und abführen. Großhändler hingegen, die an andere Großhändler oder Einzelhändler und nicht an Endverbraucher verkaufen, benötigen keine Sales Tax License.

Materialien, die Bauunternehmer und Subunternehmer kaufen und zur Verbesserung von Immobilien verwenden, unterliegen den Regeln der Sales and Use Tax, da sie als Endverbraucher behandelt werden.

Unternehmen, die bewegliches körperliches Wirtschaftsgut reparieren oder verändern, müssen eine Sales Tax License beantragen, wenn sie neben ihren Dienstleistungen auch Gegenstände verkaufen. Das bedeutet, dass jeder Verkauf von beweglichem körperlichem Wirtschaftsgut an den Endverbraucher im Zusammenhang mit Dienstleistungen als Einzelhandelsverkauf gilt und damit der Sales Tax unterliegt.

Gebündelte Transaktionen und der True-Object-Test

Wenn eine Transaktion gebündelt ist und Telekommunikationsdienste, Zusatzdienste, Internetzugang oder Audio- bzw. Videoprogramme umfasst, kann der Gesamtpreis sowohl steuerpflichtige als auch nicht steuerpflichtige Bestandteile enthalten. Der gesamte Betrag kann besteuert werden, wenn der Dienstleister anhand seiner regulären Bücher oder Aufzeichnungen nicht bestimmen kann, welcher Teil nicht steuerpflichtig ist.

Ebenso sind Telekommunikationsdienste innerhalb Michigans oder zwischen Michigan und anderen Bundesstaaten von der Use Tax befreit, wenn ihre Entgelte mit steuerpflichtigen Leistungen gebündelt und nicht gesondert ausgewiesen sind.

E-Commerce-Rahmen

Die E-Commerce-Regeln beziehen sich auf Regelungen für Remote-Verkäufer, also außerhalb des Bundesstaates oder im Ausland ansässige Verkäufer, die keine physische Präsenz im Bundesstaat haben, aber bewegliches körperliches Wirtschaftsgut an Kunden in Michigan verkaufen.

Doch selbst wenn Remote-Verkäufer keine physische Präsenz im Bundesstaat haben, können sie eine wirtschaftliche Präsenz oder einen Nexus begründen, wenn sie im vorangegangenen Kalenderjahr mehr als USD 100,000 Bruttoumsatz oder 200 oder mehr separate Transaktionen mit Kunden in Michigan erzielt haben. Dies wird als „Remote Seller Threshold“ oder „Economic Nexus Threshold“ bezeichnet.

Zu den von Remote-Verkäufern am häufigsten verkauften beweglichen körperlichen Wirtschaftsgütern zählen Kleidung, Möbel, Bücher, Zeitschriften oder andere Periodika in physischer Form sowie vorgefertigte Computersoftware (prewritten computer software).

Wenn Remote-Verkäufer den wirtschaftlichen Schwellenwert überschreiten, müssen sie sich für die Sales Tax registrieren, was letztlich zur Pflicht führt, die Sales Tax auf ihre getätigten Verkäufe zu berechnen, einzuziehen und abzuführen.

Verkaufen Remote-Verkäufer ihre Waren jedoch über einen Marketplace, können für sie andere, für Marketplace-Verkäufer geltende Regeln maßgeblich sein.

Marketplace-Regeln

Verkäufer, die ihre Waren über physische oder Online-Marketplaces verkaufen, die von einem Marketplace-Facilitator betrieben werden, gelten als Marketplace-Verkäufer und unterliegen eigens dafür konzipierten Regeln.

Die Regeln zum wirtschaftlichen Nexus gelten auch für Marketplace-Verkäufer. Marketplace-Verkäufer können ihre Waren jedoch sowohl über Online-Marketplaces als auch über ihre eigenen Websites verkaufen. In diesem Fall müssen Marketplace-Verkäufer direkte und indirekte Verkäufe über den Marketplace einbeziehen, um den für den wirtschaftlichen Nexus maßgeblichen Bruttoumsatz und die Anzahl der Transaktionen zu ermitteln.

Zudem umfasst die Berechnung des Schwellenwerts für den wirtschaftlichen Nexus alle Bruttoumsätze, einschließlich nicht steuerpflichtiger und steuerbefreiter Verkäufe an Kunden in Michigan.

Hat ein Marketplace-Verkäufer jedoch einen physischen oder wirtschaftlichen Nexus in Michigan und tätigt Verkäufe über einen Online-Marketplace, der keinen Nexus in Michigan hat, muss dieser Verkäufer die Sales Tax für diese Transaktionen einziehen und abführen.

Digitale Waren und Dienstleistungen

Die Sales Tax gilt grundsätzlich nur für bewegliches körperliches Wirtschaftsgut und nicht für Dienstleistungsverkäufe. Hiervon gibt es jedoch Ausnahmen.

So stellt vorgefertigte Computersoftware – etwa ein eigenständiges, von der Stange gekauftes Standardsoftwareprogramm oder eine mit dem Download verkaufte Anwendung – einen Verkauf von beweglichem körperlichem Wirtschaftsgut dar, der der Sales and Use Tax unterliegt.

Manchmal kann es jedoch schwierig sein, bestimmte Produkte als vorgefertigte Computersoftware einzuordnen, vor allem im Zusammenhang mit Cloud Computing wie Software-as-a-Service (SaaS), Platform-as-a-Service (PaaS) und Infrastructure-as-a-Service (IaaS). Bei solchen Produkten entscheidet eine faktenintensive Prüfung des Produkts und seiner Bereitstellung an den Kunden darüber, ob es sich um der Sales Tax unterliegende vorgefertigte Computersoftware handelt oder ob es steuerfrei ist. Die Steuerpflicht von Software und Dienstleistungen unterscheidet sich stark je nach Bundesstaat – vergleichen Sie Kaliforniens Ansatz in unserem Leitfaden zur California Sales and Use Tax und Hawaiis breite General Excise Tax in unserem Leitfaden zur Hawaii GET.

Zahlt ein Verbraucher eine Gebühr für eine Lizenz, ein Abonnement oder ein sonstiges Recht zur Nutzung vorgefertigter Computersoftware, gilt die Nutzung als steuerpflichtig und unterliegt somit der Sales and Use Tax. Damit eine Lizenz der Sales Tax unterliegt, muss dem Kunden zudem mit der Lizenz eine Kopie des Softwarecodes oder -programms bereitgestellt werden.

Um Steuerpflichtigen und Verbrauchern in Michigan bei der Einordnung zu helfen, ob ein bestimmtes Produkt als vorgefertigte Computersoftware gilt, hat das Michigan Department of Treasury – gestützt auf die bindende Entscheidung im Fall Auto-Owners – Kriterien entwickelt, die bei dieser Einordnung zu berücksichtigen sind. Zu diesen Kriterien gehört, ob die Software ohne Lieferung, mit teilweiser Lieferung oder vollständig in Michigan geliefert wird.

Digitale Waren sind immaterielle Güter, die in digitaler Form existieren und digital geliefert oder übertragen werden. Als solche unterliegen sie nicht der Sales and Use Tax, unabhängig davon, ob sie heruntergeladen, gestreamt oder über einen Abonnementdienst genutzt werden.

Dennoch fallen einige digitale Waren unter die Kategorie der vorgefertigten Computersoftware – etwa Anwendungen und Videospiele, die auf elektronische Geräte wie Smartphones, Tablets und Spielekonsolen heruntergeladen oder anderweitig installiert werden und die der Sales Tax unterliegen. Sind jedoch keine Gebühren oder Entgelte für den Zugang zur Anwendung bzw. zum Videospiel erforderlich, z. B. bei kostenlosen Apps oder Free-to-Play-Spielen, fällt keine Use Tax an.

Zu den nicht steuerpflichtigen digitalen Waren gehören E-Books, online gestreamte Filme, Podcasts, digitale Bilder oder Fotografien, Hörbücher und NFTs.

Digitaler Marketplace

Unter dem Einfluss des Wayfair-Urteils des Supreme Court von 2018 führte Michigan besondere Regeln und Anforderungen für digitale Marketplaces und deren Betreiber ein. In den USA sind diese Regeln als Marketplace-Facilitator-Regeln bekannt.

Die Regeln für digitale Marketplaces gelten seit dem 1. Januar 2020 und wurden im Rahmen der Marketplace Acts eingeführt.

Betreiber digitaler Plattformen

Nach der aktuellen Gesetzgebung Michigans sind Betreiber digitaler Marketplaces bzw. Marketplace-Facilitator Personen oder Unternehmen, die Einzelhandelsverkäufe im Namen von Marketplace-Verkäufern ermöglichen, indem sie bewegliches körperliches Wirtschaftsgut oder steuerpflichtige Dienstleistungen listen und bewerben. Zudem müssen sie unmittelbar oder mittelbar Zahlungen von Kunden einziehen und diese gegen Entgelt an die Marketplace-Verkäufer weiterleiten.

Betreibt eine Person oder ein Unternehmen jedoch nur eine Online-Plattform, die Internet-, Print-, elektronische oder sonstige Werbedienstleistungen bereitstellt, ohne Verkäufe zu ermöglichen oder Zahlungen von Kunden im Namen der Verkäufer einzuziehen, gilt sie nicht als Marketplace-Facilitator.

Überschreiten Betreiber digitaler Marketplaces den Marketplace-Nexus von USD 100,000 an Umsätzen (steuerpflichtig und nicht steuerpflichtig) oder mehr als 200 Transaktionen (steuerpflichtig und nicht steuerpflichtig) an Kunden in Michigan, müssen sie eine Sales License beantragen und sich für die Sales and Use Tax registrieren. Damit wird der Marketplace verpflichtet, die von ihm vermittelte Sales Tax zu berechnen, einzuziehen und abzuführen. Ferner muss er alle erforderlichen Steuererklärungen für sämtliche vermittelten Verkäufe abgeben.

Personen oder Unternehmen, die digitale Plattformen für die Vermietung oder Verpachtung von beweglichem körperlichem Wirtschaftsgut betreiben, gelten als Marketplace-Facilitator und sind daher verpflichtet, die Sales Tax einzuziehen und abzuführen, sobald sie den Schwellenwert überschreiten. Legt der Vermieter jedoch einen gültigen Befreiungsnachweis vor oder weist der Marketplace-Verkäufer nach, dass er beim Erwerb des Gegenstands Sales oder Use Tax gezahlt hat, kann der Marketplace-Betreiber von dieser Pflicht befreit sein.

Melde- und Zahlungspflichten in Michigan

Registrierte Steuerpflichtige müssen monatliche, vierteljährliche oder jährliche Steuererklärungen abgeben. Der Abgaberhythmus richtet sich nach dem geschätzten Tätigkeitsumfang des Steuerpflichtigen. Registrierte Personen und Unternehmen müssen auch dann eine Steuererklärung abgeben, wenn für den Meldezeitraum keine Steuer anfällt.

Monats- und Quartalserklärungen sind bis zum 20. Tag des auf den Meldezeitraum folgenden Monats einzureichen und zu zahlen. Der letzte Termin für die Abgabe und Zahlung der Jahreserklärung ist der 28. Februar des auf das gemeldete Steuerjahr folgenden Jahres.

Steuererklärungen können elektronisch über Michigan Treasury Online (MTO) oder über einen zugelassenen Anbieter von Steuererstellungssoftware eingereicht werden. Auch die Abgabe in Papierform ist zulässig.

Da Michigan Mitglied der Streamlined Sales Tax (SST) ist, können registrierte Steuerpflichtige über die SST-Website Erklärungen für mehrere Bundesstaaten abgeben. Wer sich bei der SST registriert, kann monatliche Simplified Electronic Returns (SERs) an MTO übermitteln.

Sanktionen bei Nichteinhaltung der Sales-and-Use-Tax-Pflichten

Der Revenue Act legt Sanktionen und Zinsen bei Nichteinhaltung fest. Die Zinsen werden berechnet, indem die fällige Steuer mit dem aktuellen Zinssatz multipliziert wird. Der aktuelle Jahreszinssatz beträgt 9.47%, der tägliche Zinssatz 0.0002595%.

Neben den Zinsen sieht der Revenue Act eine Sanktion von 5% der gesamten fälligen Steuer für die ersten beiden Monate vor; danach wird die Sanktion von 5% monatlich berechnet.

Die Höchstsanktion für verspätete Abgabe und Zahlung beträgt 25% der fälligen Steuer. Diese Sanktion betrifft in der Regel vorsätzliche Verstöße und Betrug.