Con una población relativamente pequeña de casi 4 millones de habitantes y una economía digital que se enfrenta a retos estructurales que limitan su crecimiento y una adopción más amplia, Georgia atrae poca atención. Además, la deficiente gestión de inventarios y la confianza relativamente baja de los consumidores frenan el desarrollo del comercio electrónico.
No obstante, a pesar de la considerable brecha digital, especialmente entre las zonas urbanas y rurales, los consumidores locales adquieren servicios digitales de empresas extranjeras. Esto llevó al gobierno a introducir normas y regulaciones de IVA dirigidas a estos proveedores para garantizar que paguen el IVA debido y para igualar las condiciones de competencia entre las empresas digitales locales y extranjeras.
La legislación del IVA en Georgia para los servicios digitales
El marco del IVA de Georgia lo establece el Código Tributario (Tax Code), complementado con normas detalladas emitidas por el Ministerio de Finanzas y el Servicio de Ingresos (Revenue Service). El Código Tributario reconoce como servicios digitales los servicios prestados a través de internet o de una red electrónica cuya naturaleza es esencialmente automatizada, requiere una intervención humana mínima y no puede prestarse sin tecnología de la información.
El ámbito abarca una amplia gama de productos y servicios digitales. Según explica el Servicio de Ingresos, los servicios digitales incluyen los servicios que crean o respaldan una presencia empresarial o personal en línea, así como los servicios generados automáticamente por sistemas informáticos a partir de la información introducida por el cliente. La definición también abarca los servicios de mercados en línea en los que los usuarios pueden ofrecer bienes o servicios a la venta mediante un proceso de puja automatizado.
Asimismo, el suministro y la actualización de software —incluidos los programas empresariales y de contabilidad descargables, el software antivirus, las herramientas de bloqueo de anuncios, los controladores de dispositivos y la instalación automatizada en línea de filtros de sitios web y cortafuegos— entran dentro del ámbito de la definición.
El contenido digital también está cubierto, incluidas las imágenes descargables, los libros y publicaciones electrónicos, los periódicos y revistas en línea, las estadísticas de sitios web, las noticias, la información sobre el tráfico y la meteorología, la información financiera o jurídica generada automáticamente, los espacios de publicidad en línea y el uso de motores de búsqueda y directorios de internet.
Los servicios de entretenimiento y medios de comunicación también se incluyen, y abarcan el suministro o la descarga en línea de música, películas, juegos, apuestas y juegos de azar, así como el acceso a programas de radio y televisión y a otros contenidos de audio o audiovisuales prestados a través de internet o de redes similares. Por último, la definición incluye determinadas formas de educación a distancia.
Las normas del IVA varían significativamente según el cliente sea un particular u otra entidad empresarial. Mientras que los proveedores no residentes son responsables del IVA en las operaciones B2C, a las operaciones B2B se les aplica un mecanismo de inversión del sujeto pasivo (reverse charge), lo que significa que el cliente georgiano puede ser el responsable de liquidar el IVA.
Normas y requisitos clave del IVA para los proveedores no residentes
Dado que el marco del IVA de Georgia no define un umbral de registro del IVA para los proveedores de servicios digitales no residentes, el registro es obligatorio desde la primera venta B2C a un consumidor local. El registro debe completarse a través del portal específico de IVA para servicios digitales de Georgia (VAT Portal on Digital Services). Para navegar por el portal, los proveedores no residentes deben obtener primero un número de usuario (User Number) y una contraseña (Password) rellenando el formulario de registro disponible en el portal.
Una vez obtenido el número de usuario, los proveedores digitales no residentes lo utilizan para identificarse en el portal del IVA, presentar las declaraciones de IVA y pagar el IVA. Una vez completado el registro, los proveedores extranjeros de servicios digitales deben aplicar un tipo general de IVA del 18% a los servicios digitales.
El periodo de declaración para los proveedores de servicios digitales no residentes es el trimestre natural. Las declaraciones de IVA deben presentarse a través del portal del IVA a más tardar el día 20 del mes siguiente al trimestre correspondiente, mientras que el IVA debe pagarse a más tardar el último día de ese mes. La obligación de pago se considera cumplida únicamente cuando el importe se abona en la cuenta correspondiente del Tesoro Público del Ministerio de Finanzas de Georgia.
Los pagos solo pueden realizarse en dólares estadounidenses (USD), euros (EUR) o lari georgianos (GEL). La moneda de pago se selecciona al registrarse a efectos del IVA. Una vez seleccionada, la moneda no puede modificarse posteriormente, por lo que los proveedores de servicios digitales no residentes deben considerar cuidadosamente su moneda de pago preferida en el momento del registro.
Georgia no impone requisitos específicos de conservación de registros exclusivamente para los impuestos indirectos, pero las empresas deben conservar los documentos necesarios para determinar las operaciones gravables y establecer las obligaciones de IVA. Estos pueden incluir los documentos contables primarios, los registros contables, las facturas de IVA, las declaraciones aduaneras o de mercancías, los contratos y otros registros relacionados con las operaciones.
Los registros de IVA pueden conservarse tanto en Georgia como en el extranjero. Si los registros se conservan fuera de Georgia, el sujeto pasivo debe facilitarlos al Servicio de Ingresos cuando así se le solicite, por lo general en un plazo de cinco días, aunque este plazo puede ampliarse previa solicitud por escrito. El periodo general de conservación de los registros se corresponde con el plazo de prescripción de tres años de Georgia a efectos de los impuestos indirectos.
Problemas habituales de cumplimiento para los proveedores extranjeros de servicios digitales
Georgia aplica una serie de sanciones por registro tardío, pago tardío, errores de presentación y declaración, y operaciones fraudulentas. El registro tardío a efectos del IVA está sujeto a una sanción del 5% del volumen de negocio sujeto a IVA, excluidas las operaciones exentas, generado durante todo el periodo en que la empresa operó sin registrarse.
Los intereses de demora se devengan a partir del día siguiente al vencimiento del plazo de pago, a un tipo del 0,05% del importe del IVA adeudado por cada día de retraso, considerándose también el propio día de pago como día de mora. Las declaraciones de IVA presentadas con retraso dentro de los dos meses están sujetas a una sanción del 5% del IVA a pagar, mientras que los retrasos superiores a dos meses conllevan una sanción del 10%.
Las sanciones por IVA declarado por debajo del real dependen del alcance de la diferencia. Cuando la diferencia no supera el 5% del IVA declarado, la sanción es del 10% del importe no declarado. Si la diferencia se sitúa entre el 5% y el 20%, la sanción aumenta al 25%. Otros casos más graves están sujetos a una sanción del 50%. No obstante, no se aplica ninguna sanción por información incorrecta si el sujeto pasivo presenta una declaración o cálculo rectificativos antes de recibir la notificación de una inspección fiscal o de una infracción tributaria por parte del Servicio de Ingresos.
Se aplican sanciones más severas a las solicitudes fraudulentas de IVA: reclamar créditos de IVA soportado basados en operaciones, acuerdos o documentos ficticios puede dar lugar a una sanción del 200% del importe del IVA acreditado. Del mismo modo, emitir una factura falsa o una factura basada en operaciones o acuerdos ficticios puede acarrear una sanción equivalente al 200% del IVA consignado en la factura.
Conclusiones sobre el cumplimiento del IVA en Georgia
Las empresas extranjeras que prestan servicios digitales a clientes en Georgia deben determinar en primer lugar si sus servicios entran dentro de la definición georgiana de servicios digitales. Asimismo, deben determinar si sus clientes están ubicados en Georgia.
Las detalladas normas administrativas proporcionan varios indicadores para determinar la ubicación del destinatario. Estos incluyen la ubicación de la entidad financiera o del operador de pagos electrónicos utilizado para la operación, la ubicación del cliente, la dirección IP del dispositivo utilizado para recibir el servicio y el prefijo telefónico del país del número de teléfono utilizado para adquirir el servicio o realizar el pago.
Cuando se aplica el régimen especial de servicios digitales para no residentes, el proveedor debe utilizar el portal del IVA específico de Georgia para registrarse, cobrar el IVA al tipo del 18%, mantener los registros adecuados, presentar declaraciones de IVA trimestrales precisas y realizar los pagos puntualmente.
