Como organismo responsable de recaudar y administrar los impuestos generales, incluido el IVA, HMRC emitió valiosas directrices sobre el tratamiento del IVA de los servicios de construcción y edificación. La VAT Notice 708 de construcción y edificación del Reino Unido (VAT Notice 708) proporciona toda la información necesaria para constructores, contratistas, promotores y clientes.

La directriz VAT Notice 708 ayuda a todas las partes implicadas en los proyectos de construcción y a la industria de la construcción, en general, a comprender cuándo se cobra el IVA y a qué tipo.

Ámbito de aplicación de la VAT Notice 708

Varias actividades relacionadas con la construcción, como las edificaciones, las conversiones, las renovaciones y las reparaciones, entran en el ámbito de aplicación de la VAT Notice 708. Los constructores y promotores suelen pagar o cobrar un tipo de IVA del 20 % al comprar los bienes necesarios para completar el proyecto de construcción o prestar servicios.

No obstante, en virtud de la VAT Notice 708, los propietarios de inmuebles cuyos proyectos cumplan requisitos específicos pueden aplicar un tipo reducido del 5 % o un tipo cero de IVA. La VAT Notice 708 define explícitamente los criterios para aplicar cada tipo: general, reducido o cero.

Servicios de construcción con tipo general

El tipo general del 20 % se aplica normalmente a la construcción de nuevos edificios o a los trabajos generales de reparación o mantenimiento de estructuras de edificios existentes. Aunque esto se establece como norma, se aplican varias excepciones. En esos casos, se aplica un tipo de IVA reducido o cero.

Servicios de construcción con tipo reducido

La conversión de edificios no residenciales en edificios residenciales comunitarios y la conversión de edificios residenciales para diferentes usos residenciales son servicios de construcción a los que se aplica un tipo reducido de IVA del 5 %.

Además de estos servicios, la renovación o modificación de edificios residenciales vacíos, la instalación de materiales de ahorro energético, las medidas de sistemas de calefacción financiadas con subvenciones, los bienes de seguridad que reúnan los requisitos y la instalación de ayudas a la movilidad para personas mayores en viviendas domésticas están todos sujetos a un tipo de IVA del 5 %.

Uno de los principales objetivos de las iniciativas ecológicas es aumentar la eficiencia energética y apoyar los objetivos medioambientales al permitir una instalación más asequible de materiales de ahorro energético y equipos de calefacción en propiedades residenciales. Para lograrlo, HMRC emitió la VAT Notice 708/6 que detalla los materiales de ahorro energético que normalmente reúnen los requisitos para este tipo reducido, incluidos el aislamiento, los paneles solares y determinados sistemas de calefacción.

Para lograr la eficiencia energética, se aplica un tipo cero de IVA a la instalación de determinados materiales de ahorro energético y a los trabajos de preparación relacionados con la instalación de bombas de calor de fuente terrestre y acuática desde el 1 de mayo de 2023 hasta el 31 de marzo de 2027. Una vez que finalice este incentivo, el tipo de IVA del 5 % volverá a aplicarse a estos servicios, salvo que la norma se prorrogue de nuevo.

Servicios de construcción con tipo cero

El tipo cero se aplica en determinadas condiciones, en particular para la construcción de cualquiera de los siete tipos de edificios que reúnen los requisitos indicados en la VAT Notice 708. Los servicios de construcción pueden tributar al tipo cero si se prestan durante la construcción de un edificio que reúna los requisitos, siempre que se disponga de un certificado válido cuando sea necesario y si los servicios no están explícitamente excluidos del tipo cero.

Algunos ejemplos de cuándo no se construye un edificio que reúna los requisitos y cuándo no se aplica el tipo cero incluyen un anexo o vivienda «para abuelos» que no puede utilizarse ni enajenarse por separado de otro edificio, una vivienda que incorpora partes de un edificio anterior demolido, una piscina independiente no diseñada como edificio residencial, o un edificio independiente que amplía las instalaciones de una residencia de ancianos, ya que estos no cumplen los criterios de un edificio residencial.

Comprender los certificados para los edificios que reúnen los requisitos

El destinatario del suministro debe cumplimentar y proporcionar certificados al contratista o promotor para permitir la aplicación de tipos de IVA cero o reducidos a los suministros para edificios que reúnan los requisitos. Existen dos tipos de edificios que reúnen los requisitos:

1. los destinados a fines residenciales pertinentes y
2. los destinados a fines benéficos pertinentes,

Solo los edificios con fines residenciales pueden acogerse a tipos de IVA reducidos para la conversión de locales para diferentes usos residenciales o la renovación o modificación de locales residenciales vacíos.

Hay dos certificados disponibles para los edificios que reúnen los requisitos: obras de construcción con tipo cero o reducido y ventas o arrendamientos de larga duración con tipo cero. Ambos certificados confirman que un edificio se utilizará exclusivamente para fines que reúnan los requisitos, es decir, residenciales.

Los contratistas o promotores deben conservar un certificado válido para los suministros con tipo cero o reducido relacionados con edificios utilizados exclusivamente para fines residenciales pertinentes o los suministros con tipo cero relacionados con edificios con fines benéficos. Además de obtener los certificados, deben cumplirse otras condiciones pertinentes para aplicar un tipo de IVA cero o reducido. Los contratistas deben verificar la validez de los certificados y conservar la correspondencia relacionada. Si actúan de buena fe y verifican el certificado, que posteriormente resulta ser incorrecto, no se enfrentarán a obligaciones en materia de IVA.

Los subcontratistas deben aplicar el tipo general de IVA a los edificios certificados y no pueden utilizar el certificado ellos mismos.

Los clientes deben emitir certificados para las obras con tipo cero o reducido antes de que su proveedor realice un suministro. Pueden utilizar la plantilla de certificado de la VAT Notice 708 emitida por HMRC o crear la suya propia si contiene la información requerida.

La emisión de certificados incorrectos puede dar lugar a sanciones equivalentes al IVA no cobrado. No obstante, si la persona responsable puede demostrar que existe una excusa razonable para emitir el certificado incorrecto, la sanción puede evitarse o retirarse.

Implicaciones prácticas de la VAT Notice 708

Construcción residencial nueva

Una empresa de construcción construye un nuevo edificio residencial. Dado que se trata de una obra nueva, reúne los requisitos para el tipo cero en virtud de la VAT Notice 708. La empresa no cobra IVA por sus servicios, lo que hace que el proyecto sea más rentable para el promotor y, en última instancia, para los residentes.

Reparaciones y mantenimiento generales

Una empresa local contrata a un contratista para reparar el tejado de su edificio comercial. Estos servicios de reparación están sujetos al tipo general de IVA del 20 %, ya que no reúnen los requisitos para los tipos reducido o cero en virtud de la VAT Notice 708. La empresa debe tener en cuenta este coste de IVA en su presupuesto.

Conclusión

Comprender y aplicar correctamente la VAT Notice 708 es crucial para los contratistas, promotores y clientes de la industria de la construcción, con el fin de garantizar el cumplimiento y evitar posibles sanciones, al tiempo que se benefician de las reducciones o exenciones de IVA aplicables.

La VAT Notice 708 proporciona criterios claros para aplicar los tipos de IVA general, reducido o cero, según la naturaleza de la obra y el tipo de edificio de que se trate.

Fuente: HMRC - Buildings and construction (VAT Notice 708), HMRC - Energy-saving materials and heating equipment (VAT Notice 708/6)