La VAT Notice 708 es la guía de HMRC, la administración tributaria británica, sobre cómo se aplica el IVA a las obras de construcción y edificación en el Reino Unido. Explica cuándo las obras y los materiales de construcción pueden tributar al tipo cero o al tipo reducido del 5 %, y cuándo la venta o el arrendamiento a largo plazo (long lease) de un edificio tributa al tipo cero. Las obras de construcción tributan normalmente al tipo general del 20 %, con las excepciones que establece la guía.

La VAT Notice 708 ayuda a todas las partes que intervienen en proyectos de construcción, y al sector en general, a entender cuándo se aplica el IVA y a qué tipo.

Ámbito de aplicación de la VAT Notice 708

Numerosas actividades de construcción, como obras nuevas, conversiones, reformas y reparaciones, entran en el ámbito de la VAT Notice 708. La construcción de un edificio nuevo y las obras en un edificio existente tributan normalmente al tipo general del 20 %.

Cuando un proyecto cumple determinados requisitos, el proveedor puede aplicar en su lugar el tipo reducido del 5 % o el tipo cero. La VAT Notice 708 establece los requisitos de cada tipo: general, reducido o cero.

Servicios de construcción al tipo general

El tipo general del 20 % se aplica normalmente a la construcción de edificios nuevos y a los trabajos generales de reparación o mantenimiento de edificios existentes. Aunque esta es la norma, existen varias excepciones en las que se aplica el tipo reducido o el tipo cero.

Servicios de construcción al tipo reducido

El tipo reducido del 5 % puede aplicarse a la conversión de inmuebles en una vivienda unifamiliar (single household dwelling), en un número distinto de viviendas unifamiliares, en una vivienda de ocupación múltiple (multiple occupancy dwelling, como habitaciones de alquiler) o en inmuebles destinados exclusivamente a un «relevant residential purpose».

También puede aplicarse a la reforma o modificación de una vivienda, o de inmuebles destinados exclusivamente a un «relevant residential purpose», que no hayan estado habitados durante los 2 años anteriores al inicio de las obras. Fuera de la Notice 708, el tipo del 5 % también cubre las instalaciones subvencionadas de equipos de calefacción en la residencia única o principal de una persona que reúna los requisitos (VAT Notice 708/6) y el suministro e instalación de ayudas a la movilidad en el hogar de una persona de 60 años o más (VAT Notice 701/7).

Uno de los principales objetivos de las iniciativas verdes es mejorar la eficiencia energética y apoyar los objetivos medioambientales, abaratando la instalación de materiales de ahorro energético y equipos de calefacción en viviendas. Para ello, HMRC publicó la VAT Notice 708/6, que enumera los materiales de ahorro energético que pueden acogerse al beneficio, como el aislamiento, los paneles solares y las bombas de calor.

Del 1 de mayo de 2023 al 31 de marzo de 2027 se aplica el tipo cero a la instalación de determinados materiales de ahorro energético en viviendas. Desde el 1 de febrero de 2024 se aplica también a las obras de excavación necesarias para instalar bombas de calor geotérmicas y de fuente de agua. A partir del 1 de abril de 2027, estas instalaciones volverán al tipo reducido del 5 %.

Servicios de construcción al tipo cero

El tipo cero se aplica en determinadas condiciones, en particular a la construcción de cualquiera de los siete tipos de edificios cualificados (qualifying buildings) que recoge la VAT Notice 708. Los servicios de construcción pueden tributar al tipo cero si se prestan durante la construcción de un edificio cualificado, se dispone de un certificado válido cuando se exige y los servicios no están expresamente excluidos del tipo cero.

Ejemplos en los que no se construye un edificio cualificado y no se aplica el tipo cero: un anexo para familiares («granny annexe») o una casa que no puede usarse ni venderse por separado de otro edificio, una casa que incorpora partes de un edificio anterior demolido, una piscina independiente no diseñada como edificio residencial o un edificio independiente que amplía las instalaciones de una residencia de mayores, ya que no cumplen los requisitos de un edificio cualificado.

Certificados para edificios cualificados

El destinatario de la prestación debe cumplimentar y entregar los certificados al contratista o promotor para que las prestaciones relativas a edificios cualificados puedan tributar al tipo cero o reducido. Los certificados son necesarios para edificios destinados exclusivamente a un «relevant residential purpose» o exclusivamente a un «relevant charitable purpose». No se exige certificado para los edificios que se usan como viviendas (dwellings).

Los edificios con «relevant charitable purpose» no pueden acogerse a ningún tipo reducido de IVA. El tipo reducido solo se aplica a inmuebles residenciales cualificados.

Existen dos certificados para edificios cualificados: uno para obras al tipo cero o reducido y otro para ventas o arrendamientos a largo plazo al tipo cero. El certificado confirma que el edificio se destinará exclusivamente a un fin cualificado.

Los contratistas o promotores deben conservar un certificado válido para las prestaciones al tipo cero o reducido relativas a edificios destinados exclusivamente a un «relevant residential purpose», o para las prestaciones al tipo cero relativas a edificios con fines benéficos. Además del certificado, deben cumplirse otros requisitos. Los contratistas deben adoptar todas las medidas razonables para comprobar la validez del certificado y conservar la correspondencia correspondiente. Si lo han hecho y han actuado de buena fe, normalmente no se les exigirá ingresar el IVA si más adelante se descubre que el certificado se emitió por error.

Los subcontratistas deben aplicar el tipo general en los edificios certificados y no pueden utilizar el certificado.

Los clientes deben emitir el certificado para obras al tipo cero o reducido antes de que su proveedor realice la prestación. Pueden usar el modelo de HMRC o crear el suyo propio, siempre que contenga la misma información y la misma declaración.

Emitir un certificado incorrecto puede dar lugar a una sanción equivalente al IVA no repercutido. No obstante, si la persona responsable demuestra una causa razonable (reasonable excuse) para haber emitido el certificado incorrecto, la sanción no se impondrá o se retirará.

Implicaciones prácticas de la VAT Notice 708

Construcción residencial nueva

Una constructora edifica una casa nueva diseñada como vivienda. Si se cumplen los requisitos de la VAT Notice 708, sus servicios de construcción pueden tributar al tipo cero, por lo que no repercute IVA sobre ellos.

Reparaciones y mantenimiento habituales

Una empresa local contrata a un contratista para reparar el tejado de su edificio comercial. Estos servicios de reparación tributan al tipo general del 20 %, ya que no pueden acogerse al tipo reducido ni al tipo cero según la VAT Notice 708. La empresa debe tener en cuenta este IVA en su presupuesto.

Conclusión

Entender y aplicar correctamente la VAT Notice 708 es fundamental para contratistas, promotores y clientes del sector de la construcción, tanto para cumplir la normativa y evitar posibles sanciones como para beneficiarse del tipo cero y del tipo reducido cuando proceda.

La VAT Notice 708 establece criterios claros para aplicar el tipo general, el reducido o el cero, según la naturaleza de las obras y el tipo de edificio.

Fuente: HMRC – Buildings and construction (VAT Notice 708), HMRC – Energy-saving materials and heating equipment (VAT Notice 708/6), HMRC – Reliefs from VAT for disabled and older people (VAT Notice 701/7), GOV.UK – VAT rates