El IVA en Irlanda: tres tipos de gravamen

En Irlanda existen tres tipos de IVA:

  1. Tipo general del IVA,
  2. Tipos reducidos del IVA, y
  3. Tipo cero del IVA.

Además de estos tipos de IVA, Irlanda tiene un tipo adicional: el tipo para el ganado, que es del 4,8 %.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Irlanda?

No se definen tipos de IVA especiales para ninguna de las regiones de Irlanda. Los tipos de IVA presentados anteriormente se aplican en todo el territorio irlandés.

Umbral de registro del IVA

Además del marco normativo del IVA, otras fuentes que ofrecen información valiosa sobre el registro y el umbral del IVA en Irlanda son los sitios web de los organismos públicos competentes en materia de IVA e impuestos. Asimismo, las directrices, los comentarios oficiales y otras publicaciones de Revenue, la agencia tributaria y aduanera irlandesa, contienen todas las aclaraciones e interpretaciones de la legislación pertinente.

La legislación irlandesa del IVA contempla varios umbrales de registro del IVA. El umbral de 42.500 EUR se aplica a los sujetos pasivos que prestan únicamente servicios y a quienes realizan entregas de bienes que quedan dentro del ámbito de los tipos reducido o general del IVA, pero que se producen a partir de materiales gravados al tipo cero.

Los sujetos pasivos que se dedican únicamente a la entrega de bienes quedan dentro del ámbito del umbral de 85.000 EUR. Por último, el umbral de registro del IVA para los sujetos pasivos que adquieren bienes de otros Estados miembros de la UE es de 41.000 EUR.

El umbral de 10.000 EUR aplicable en toda la UE para las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y la prestación de servicios B2C está implementado en el marco irlandés del IVA. Además, según las normas de la UE, no existe umbral para los proveedores de servicios prestados por vía electrónica establecidos fuera de la UE.

Desde el 1 de enero de 2025, el nuevo régimen de IVA para pymes de la UE permite a las pequeñas empresas irlandesas beneficiarse de los umbrales de otros países de la UE, lo que significa que podrían no tener que registrarse a efectos del IVA en ellos si cumplen los requisitos. Para poder acogerse, una empresa irlandesa debe estar registrada a efectos del IVA únicamente en Irlanda, mantenerse por debajo de los umbrales nacionales de volumen de negocios de los demás países de la UE y del límite de volumen de negocios de 100.000 EUR aplicable en toda la UE, completar un registro específico en Irlanda para el régimen y presentar declaraciones trimestrales.

Tipos de actividades sujetas en Irlanda

En Irlanda, un sujeto pasivo es una persona jurídica o física que realiza de forma independiente una actividad económica, incluidos los exentos de IVA y los agricultores en régimen de tanto alzado. Si esos sujetos pasivos, como parte de su actividad económica, entregan bienes y prestan servicios a cambio de una contraprestación, reciben servicios en régimen de reverse charge, o exportan o importan bienes, entonces realizan las denominadas actividades sujetas.

Proceso de registro del IVA

El proceso de registro del IVA difiere para los sujetos pasivos nacionales y extranjeros, como las empresas. Según el solicitante, corresponde un procedimiento en línea o en papel.

Registro del IVA en Irlanda para empresas nacionales

Las empresas nacionales pueden registrarse a efectos del IVA en Irlanda de forma independiente o mediante un asesor fiscal. En cualquier caso, las empresas o sus asesores fiscales pueden completar el procedimiento de registro del IVA en línea a través del portal gubernamental, Revenue Online Service (ROS).

Para completar el proceso de registro, los fideicomisos y las sociedades de personas, así como las personas físicas y los empresarios individuales, presentan el formulario TR1. Las sociedades de responsabilidad limitada, por su parte, presentan un formulario de registro TR2. Si los formularios se presentan en papel cuando se requiere un formulario en línea, la solicitud se devuelve a los sujetos pasivos o a sus asesores fiscales con la petición de que completen el formulario en línea.

Registro del IVA en Irlanda para empresas extranjeras

Las empresas extranjeras establecidas en otros Estados miembros de la UE no están obligadas a nombrar un asesor fiscal para todos los asuntos relacionados con el IVA, incluido el registro del IVA en Irlanda. No obstante, nombrar un asesor fiscal es obligatorio si las empresas están establecidas en un país no perteneciente a la UE.

A diferencia de las empresas nacionales, que están obligadas principalmente a presentar una solicitud en línea, los sujetos pasivos extranjeros deben presentar una versión en papel del formulario de registro TR1(FT) o TR2(FT) ante la Office of the Revenue Commissioners en Wexford, Irlanda.

Declaraciones de IVA en Irlanda

Las declaraciones de IVA en Irlanda se presentan a intervalos de dos meses (bimestrales), de cuatro meses (cuatrimestrales), de seis meses (semestrales) o anualmente. La frecuencia con la que se presentan las declaraciones de IVA depende del importe de la deuda de IVA.

Por lo general, se presentan declaraciones de IVA bimestrales. No obstante, si la deuda de IVA del sujeto pasivo se sitúa entre 3.001 EUR y 14.400 EUR, se presentan declaraciones de IVA trimestrales. Puede presentarse una declaración de IVA semestral cuando la deuda de IVA es inferior a 3.000 EUR. Quienes efectúan pagos iguales a plazos mediante domiciliación bancaria pueden presentar una declaración de IVA anual. Las declaraciones de IVA mensuales solo son necesarias cuando el sujeto pasivo se encuentra en un régimen de devolución del IVA. Todas las declaraciones de IVA se presentan antes del día 19 del mes siguiente al periodo de declaración.

Sanciones por no presentar la declaración de impuestos

El incumplimiento de una de sus obligaciones en materia de IVA, incluida la presentación puntual de la declaración de IVA, dará lugar a la imposición de sanciones a los sujetos pasivos que infrinjan las normas y reglamentos del IVA. Estas sanciones varían en función de si la infracción se debe a una conducta deliberada o negligente.

La sanción de 4.000 EUR se impone a los sujetos pasivos que no se registran a efectos del IVA, no repercuten el IVA, no ingresan el IVA al organismo competente o no cumplen los requisitos de contabilidad. Los sujetos pasivos que no dispongan de documentos correctos relacionados con el IVA, como facturas, notas, extractos o similares, o que no los emitan, pueden enfrentarse a sanciones de entre 3.000 EUR y 5.000 EUR.

Normas de IVA para los servicios prestados por vía electrónica

La Directiva de la UE 2006/112/CE, comúnmente denominada Directiva del IVA de la UE, define los servicios prestados por vía electrónica (ESS) como servicios que se prestan de forma automática a través de internet sin intervención humana. Aunque exista un factor humano en la prestación de los servicios, este debe ser mínimo, ya que estos servicios dependen en gran medida de la automatización.

En la práctica también se utilizan otros términos, como servicios digitales, productos digitales o servicios electrónicos. Por tanto, quienes se encuentren con estos términos deben recordar que se refieren a los ESS. Como Estado miembro de la UE, Irlanda adoptó e implementó las normas de tributación relativas a la prestación de ESS. De este modo, Irlanda armonizó sus normas nacionales con las aplicables en toda la UE.

Normas de tributación de los ESS:

La implementación del paquete de reforma del comercio electrónico en 2021 fue fundamental para introducir normas sobre ESS a escala de la UE. Este paquete fue el resultado de años de esfuerzo para acercar el marco normativo del IVA de la UE a las necesidades y los retos del mundo digital.

La prestación B2B de ESS está sujeta a las normas generales para determinar el lugar de la prestación. Esto ayuda a todas las partes interesadas o implicadas en una transacción a comprender las normas fiscales aplicables. En cuanto al lugar de la prestación de los ESS en operaciones B2C, el principio de destino es clave para determinar el lugar de la prestación a efectos fiscales. Según ese principio, la ubicación del cliente es el lugar de la prestación.

El paquete de comercio electrónico introdujo un umbral unificado de 10.000 EUR, esencial para determinar qué normas se aplican a las ventas a distancia de bienes y los ESS. Los sujetos pasivos que realizan actividades sujetas cuyo volumen de negocios anual derivado de dichas actividades supera el umbral deben aplicar los tipos de IVA definidos en el país donde reside su cliente. Quienes se mantienen por debajo del umbral pueden elegir entre aplicar los tipos de IVA de su país de origen o registrarse voluntariamente y utilizar los regímenes One-Stop Shop (OSS).

¿Cuánto es el IVA en Irlanda sobre los ESS?

El tipo de IVA de Irlanda para los ESS es del 23 %.

Normas de comercio electrónico

El paquete de comercio electrónico modificó las normas del IVA aplicables al sector del comercio electrónico, no solo para los Estados miembros de la UE y sus sujetos pasivos, sino también para todos los participantes en el mercado de la UE. Esta reforma pretendía reducir las cargas administrativas, aclarar las normas y equiparar las condiciones de competencia entre las empresas de la UE y las de fuera de ella.

Para equiparar las condiciones de competencia entre las empresas de la UE y las de fuera de ella, la UE suprimió el umbral de 22 EUR establecido anteriormente e introdujo un nuevo umbral de 150 EUR para los bienes de escaso valor importados de países o territorios no pertenecientes a la UE.

Como se explica en las normas de tributación de los ESS, este paquete introdujo el umbral de 10.000 EUR aplicable en toda la UE para las ventas intracomunitarias a distancia. Con esta medida, los Estados miembros de la UE suprimieron su umbral nacional, que causaba numerosos retos y problemas a todos los implicados en estas transacciones.

Otra novedad importante fue la introducción de la regla del proveedor presunto para los mercados en línea y otros operadores de plataformas digitales. Según esta regla, la deuda de IVA se transfiere del proveedor subyacente al operador de la plataforma digital una vez que se cumplen las condiciones.

Además de estos cambios y novedades, la reforma de 2021 mejoró el Mini One Stop Shop (MOSS) establecido en 2015. Los dos regímenes establecidos en el marco del MOSS se redefinieron y ajustaron, mientras que se introdujo un tercero: el Import One Stop Shop (IOSS).

Con estos cambios, se estableció el nuevo One Stop Shop (OSS) con tres regímenes:

  • Régimen de la Unión,
  • Régimen exterior a la Unión,
  • Régimen de importación.

Declaraciones del IVA en la UE

Los sujetos pasivos en Irlanda tienen dos obligaciones distintas de declaración del IVA en la UE: la EC Sales List y el Intrastat.

EC Sales List

La EC Sales List (ESL) es un documento fiscal que contiene toda la información relativa a la entrega de bienes y la prestación de servicios entre dos sujetos pasivos registrados a efectos del IVA de distintos Estados miembros de la UE. La ESL se presenta mensualmente si el valor de los bienes supera los 50.000 EUR. Quienes prestan únicamente servicios pueden optar por presentar declaraciones trimestrales o mensuales.

Intrastat

El Intrastat es una declaración estadística mensual que contiene datos relevantes sobre la entrega de bienes entre empresas registradas a efectos del IVA en los Estados miembros de la UE. La obligación de presentar el Intrastat se activa una vez que se supera el umbral de las importaciones y exportaciones anuales en la UE, es decir, las introducciones y expediciones. Los umbrales son de 750.000 EUR tanto para las introducciones como para las expediciones en la UE.

Declaración digital

No existen requisitos específicos de declaración digital para los sujetos pasivos residentes o no residentes. No hay obligaciones de factura electrónica B2B, B2C ni B2G, ni ninguna otra como el SAF-T. No obstante, Revenue publicó un calendario de implementación de la facturación electrónica como parte del programa ViDA y de modernización del IVA.