Guía del país - El IVA en Alemania

El IVA en Alemania: tres tipos de gravamen

En Alemania existen tres tipos de gravamen de IVA:

1. Tipo general de IVA,
2. Tipo reducido de IVA,
3. Tipo cero de IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Alemania?

La isla de Heligoland, situada en el mar del Norte, y el territorio de Büsingen, aunque rodeado por Suiza, son dos territorios alemanes exentos del ámbito del IVA en virtud de la ley alemana del IVA y de la Directiva del IVA de la UE. Estos territorios no forman parte del territorio aduanero de la UE, y las normas sobre impuestos especiales no les son aplicables.

Umbrales de registro a efectos del IVA

La legislación alemana del IVA ofrece detalles esenciales sobre el umbral de IVA en Alemania, así como otras disposiciones relevantes.

No existe un umbral de registro específico para las empresas residentes. No obstante, pueden acogerse a la exención de pequeños empresarios si su volumen de negocio no superó los 25.000 EUR en el año natural anterior y no se prevé que supere los 100.000 EUR en el año en curso.

Además, para las empresas no residentes no existe un umbral de registro a efectos del IVA.

El umbral de registro a efectos del IVA para las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y las ventas de servicios B2C es de 10.000 EUR, uniforme en toda la UE. Tampoco existe umbral de registro para los proveedores no establecidos en la UE de servicios prestados por vía electrónica.

El 1 de enero de 2025, el régimen especial de IVA de la UE para pequeñas empresas, también conocido como régimen SME de la UE, permite a las pymes que realizan operaciones transfronterizas vender bienes y servicios sin repercutir IVA a sus clientes si su volumen de negocio anual total no supera los 100.000 EUR en el conjunto de la UE. Además, los sujetos pasivos no deben superar el umbral de exención nacional para pequeñas empresas.

Tipos de actividades gravadas en Alemania

Según la Ley del Impuesto sobre Ventas (Sales Tax Act) alemana, las empresas que realizan actividades económicas y quienes ejercen actividades comerciales o profesionales de forma independiente y sostenida deben recaudar IVA. No obstante, los empresarios que cumplan los criterios de pequeña empresa pueden estar exentos de esta obligación.

Los tipos de actividades que obligan al registro:

• La entrega de bienes y la prestación de servicios en Alemania a título oneroso en el marco de actividades empresariales;
• La importación de bienes de un tercer país o territorio;
• La adquisición intracomunitaria de bienes.

Proceso de registro a efectos del IVA

En Alemania, el registro a efectos del IVA es obligatorio para las personas físicas o jurídicas que realizan actividades gravadas.

Una vez registrado, se asigna a la persona o empresa un número de IVA en Alemania para todas las operaciones de carácter tributario. El número tributario general es único para cada persona o empresa y permite a la administración tributaria hacer un seguimiento de sus obligaciones y pagos tributarios.

En la mayoría de los casos, las empresas deben seguir el procedimiento de registro para las entregas gravadas, las adquisiciones intracomunitarias de bienes o cuando resulte de aplicación la inversión del sujeto pasivo (reverse charge).

Registro a efectos del IVA en Alemania para empresas nacionales

La asignación de un número de IVA se realiza tras una solicitud presentada de una de las siguientes formas:

1. Solicitud en línea a través del Sistema de Gestión de Formularios (FMS) del Gobierno Federal alemán, o
2. Por escrito.

Tras la solicitud en línea, deben facilitarse datos como la oficina tributaria alemana responsable de la tributación de la empresa, el número tributario alemán con el que la empresa está registrada, la forma jurídica de la empresa y otros datos relacionados con la actividad.

En caso de solicitud por escrito, los datos que deben incluirse en la solicitud son el nombre y la dirección de la empresa, la oficina tributaria alemana en la que la empresa está registrada para obtener un número tributario general y el número tributario alemán con el que la empresa está registrada.

Registro a efectos del IVA en Alemania para empresas extranjeras

Las empresas no residentes que realizan entregas gravadas normalmente deben registrarse a efectos del IVA en Alemania.

No obstante, pueden quedar exentas de registro si la empresa solo presta servicios B2B sujetos a la inversión del sujeto pasivo (reverse charge). Por otro lado, si una empresa extranjera realiza una adquisición intracomunitaria en Alemania, debe registrarse a efectos del IVA.

Las empresas extranjeras sujetas a gravamen deben solicitar el registro en la oficina tributaria del estado (Land) correspondiente. El idioma oficial es el alemán y los formularios tributarios generalmente solo están disponibles en alemán. Esto significa que, incluso al registrar una empresa extranjera a efectos del IVA alemán, la correspondencia con las autoridades tributarias competentes debe realizarse en alemán.

Los sujetos pasivos extranjeros deben ponerse en contacto con la oficina tributaria responsable de su registro para obtener un número tributario general del impuesto sobre ventas. Una vez registradas a efectos fiscales en Alemania, las empresas extranjeras solicitan también la emisión de un número de IVA alemán mediante el formulario de registro tributario.

Declaración de IVA en Alemania

Los contribuyentes registrados a efectos del IVA en Alemania generalmente deben presentar declaraciones mensuales o trimestrales, según el volumen de negocio del año natural anterior. Se aplican las siguientes reglas:

• Si la cuota de IVA del año natural anterior superó los 7.500 EUR, deben presentarse declaraciones anticipadas de IVA mensuales para el año en curso.
• La oficina tributaria puede eximir a las empresas de presentar declaraciones anticipadas de IVA si la cuota de IVA no superó los 1.000 EUR en el año anterior.
• Si la cuota de IVA de una empresa superó los 7.500 EUR en el año natural anterior, puede presentar declaraciones anticipadas de IVA con periodicidad mensual en lugar de trimestral.

Las declaraciones vencen normalmente el día 10 del mes siguiente. No obstante, debido al escaso margen de tiempo tanto para la presentación como para el pago, los contribuyentes pueden solicitar una prórroga permanente del plazo de presentación a las oficinas tributarias. Si se concede, esto ampliaría el plazo de presentación en un mes más, situando el nuevo plazo en el día 10 del mes siguiente al del periodo declarado.

Sanciones por no presentar la declaración

Los contribuyentes deben repercutir el IVA en sus operaciones y presentar sus declaraciones de IVA en plazo. Si presentan las declaraciones después del plazo, pueden incurrir en costes adicionales frente a la presentación dentro del periodo permitido.

El incumplimiento de la normativa del IVA en Alemania puede dar lugar a multas impuestas por la administración tributaria.

El importe exacto de estas multas queda a discreción del inspector tributario, pero existen límites establecidos: un recargo por pago fuera de plazo no puede superar el 10% del importe del IVA adeudado en Alemania, con un límite máximo de 25.000 EUR.

Una de las razones notables del cálculo incorrecto del impuesto adeudado se basa en el malentendido sobre qué tipo de IVA debe aplicar Alemania a la entrega en cuestión.

La reiterada falta de presentación de declaraciones y de aportación de la documentación solicitada dentro de los plazos establecidos también puede dar lugar a sanciones adicionales por presentación fuera de plazo. La administración tributaria es estricta con el cumplimiento, y quienes desatienden de forma reiterada sus obligaciones tributarias pueden enfrentarse a multas significativas o a cargos penales.

Normas de IVA para los servicios prestados por vía electrónica

Con arreglo a la Directiva del IVA de la UE 2006/112/CE, los servicios prestados por vía electrónica (ESS) son aquellos prestados a través de Internet o de otros medios electrónicos, a menudo con una intervención humana mínima. Estos servicios dependen en gran medida de los avances de la tecnología de la información para su prestación eficiente.

Alemania sigue la definición estándar de ESS de la UE.

Reglas de sujeción de los ESS:

• Prestación B2B - Deben seguirse las reglas habituales para determinar el lugar de prestación.
• Prestación B2C- Las empresas extranjeras deben cumplir la normativa de IVA de la UE diseñada específicamente para este contexto, aplicando el tipo de IVA del lugar del consumidor.
• Lugar de prestación en las ventas a distancia de bienes y en los servicios B2C prestados por vía electrónica - Si el volumen de negocio anual del proveedor es inferior a 10.000 EUR, puede optar por seguir las normas de IVA de su país de origen o utilizar el régimen de ventanilla única (OSS).
• Lugar de prestación en las ventas a distancia de bienes y en los servicios B2C prestados por vía electrónica: si el volumen de negocio del proveedor supera los 10.000 EUR, debe aplicar el tipo de IVA del país al que se expiden los bienes o desde el que se reciben los servicios.

¿Cuánto es el IVA en Alemania para los ESS?

El tipo de IVA en Alemania para los ESS es generalmente del 19%.

Normas de comercio electrónico

El paquete de comercio electrónico, aplicado el 1 de julio de 2021, se ha incorporado plenamente a las legislaciones nacionales del IVA de todos los Estados miembros de la UE. Este paquete cambió significativamente las operaciones de comercio electrónico en toda la UE, principalmente al simplificar los procesos administrativos y crear coherencia en la normativa que rige el comercio electrónico dentro de la UE.

Los cambios son especialmente evidentes en la ampliación de la gama de operaciones cubiertas por la normativa de comercio electrónico armonizada a escala de la UE, que ahora incluye:

• Las ventas a distancia de bienes de escaso valor importados en envíos por valor inferior a 150 EUR desde países no pertenecientes a la UE, realizadas por proveedores y proveedores presuntos, excluidos los bienes sujetos a impuestos especiales,
• Las ventas a distancia intracomunitarias de bienes por proveedores o proveedores presuntos,
• Las ventas interiores de bienes por proveedores presuntos,
• La prestación de servicios B2C por sujetos pasivos no establecidos en la UE o por aquellos establecidos en la UE pero no en el Estado miembro del cliente.

El paquete de comercio electrónico ha modificado significativamente los regímenes especiales de IVA de la UE establecidos por la normativa anterior. Ha introducido regímenes revisados de ventanilla única (OSS), incluida la ventanilla única de importación (IOSS), lo que supone un cambio notable en la normativa de IVA relacionada con el comercio electrónico.

Los nuevos regímenes OSS introducidos por el paquete de comercio electrónico incluyen:

• Régimen de la Unión,
• Régimen exterior a la Unión,
• Régimen de importación.

La normativa de IVA de Alemania no prevé un procedimiento de registro simplificado para las empresas no residentes que prestan ESS o realizan ventas a distancia de bienes. No obstante, las empresas no residentes pueden utilizar uno o varios regímenes OSS especializados para cumplir sus obligaciones de IVA con arreglo a la normativa alemana del IVA.

Declaración del IVA en la UE

Estados recapitulativos (EC Sales Lists)

Cuando entrega bienes o presta servicios a un cliente registrado a efectos del IVA en otro país de la UE, una empresa registrada a efectos del IVA en Alemania debe informar a la Oficina Federal Tributaria alemana. La empresa debe elaborar un estado recapitulativo (EC Sales List, ESL), que incluye los datos de cada cliente de la UE y el valor de los bienes y servicios entregados. El ESL debe especificar:

• El cliente,
• Los códigos de país correspondientes,
• El valor de los bienes o servicios,

El ESL mensual se presenta cuando las entregas intracomunitarias (ICS) superan los 50.000 EUR en el trimestre actual o en los cuatro trimestres anteriores. Las empresas pueden presentar declaraciones anuales de IVA en Alemania solo si su volumen de negocio gravado no supera los 200.000 EUR y sus operaciones intracomunitarias no superan los 15.000 EUR.

Los informes mensuales y trimestrales vencen el día 25 del mes siguiente al final del periodo declarado. En cambio, los informes anuales deben presentarse antes del día 10 del mes siguiente al final del periodo declarado.

Intrastat

Intrastat es un sistema para recopilar datos y elaborar estadísticas sobre la circulación de bienes entre Estados miembros dentro del mercado interior de la UE.

En Alemania, los umbrales de declaración de Intrastat se fijan en 1 millón EUR para las expediciones desde Alemania y en 3 millones EUR para las introducciones en Alemania. Hasta 2025, estos umbrales se fijaban en 500.000 EUR y 800.000 EUR. Quienes superaron el umbral antiguo en el ejercicio de declaración de 2024, pero se mantienen por debajo del nuevo umbral, no necesitan aportar los datos requeridos en el ejercicio de declaración de 2025. Las empresas que superen el nuevo umbral deben presentar los informes Intrastat a las autoridades competentes en un plazo de diez días hábiles tras el final del mes declarado.

Declaración digital

La Ley de Administración Electrónica (E-Government law), publicada en abril de 2017, y el Reglamento sobre facturación electrónica, emitido en septiembre de 2017, exigieron la recepción y el procesamiento de facturas electrónicas para todas las autoridades contratantes federales (B2G), con independencia del importe de la factura. Con arreglo a esta normativa, las autoridades de los estados federados están obligadas a aceptar facturas electrónicas desde el 18 de abril de 2020.

El Ministerio Federal de Finanzas promulgó la Ley para reforzar las oportunidades de crecimiento, la inversión y la innovación, así como la simplificación y la equidad tributarias (Ley de Oportunidades de Crecimiento (Growth Opportunities Act)) el 23 de marzo de 2024. La Ley de Oportunidades de Crecimiento establece que, a partir del 1 de enero de 2025, la facturación electrónica B2B pasó a ser el método por defecto para emitir facturas en Alemania. No obstante, no todas las partes tienen que hacerlo de inmediato.

Las empresas deben estar preparadas para recibir facturas electrónicas conforme a la norma EN 16931. No obstante, el proveedor aún puede emitir facturas en papel en formato no estructurado siempre que el comprador dé su consentimiento.

A partir del 1 de enero de 2027, las empresas con un volumen de negocio superior a 800.000 EUR ya no podrán emitir facturas en papel ni en formatos electrónicos no estructurados. A partir del 1 de enero de 2028, la obligación se ampliará al resto de las empresas.