IVA en Malta: tipos, registro y normas sobre los ESS

El IVA en Malta: tres tipos de gravamen

En Malta existen tres tipos de IVA:

1. Tipo general del IVA,
2. Tipos reducidos del IVA, y
3. Tipo cero del IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Malta?

La Ley del IVA de Malta, en efecto, no define ningún tipo de IVA especial, lo que significa que los tipos general, reducido y cero del IVA se aplican en todo el país.

Umbral de registro del IVA

La información sobre el umbral del IVA en Malta y otros detalles relevantes relacionados con el IVA puede encontrarse en la Ley del IVA de Malta, así como en los comentarios oficiales, dictámenes y directrices emitidos por el Ministerio de Finanzas de Malta y organismos rectores como la Office of the Commissioner for Revenue.

Las normas del IVA aplicables no contienen ninguna disposición sobre el umbral de registro del IVA en Malta. No obstante, las normas y reglamentos del IVA definen exenciones del IVA para las pequeñas empresas. Esto significa que los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios anual sea de 35.000 EUR están exentos de IVA.

Tampoco existe en Malta un umbral de IVA para los sujetos pasivos no residentes o extranjeros, lo que significa que están sujetos al IVA en cualquier situación que implique actividades sujetas al IVA en Malta.

Como Estado miembro de la UE, Malta incorporó el umbral de 10.000 EUR aplicable en toda la UE para las ventas intracomunitarias a distancia de bienes y las prestaciones de servicios B2C. Las normas de la UE no incluyen un umbral de registro del IVA para los proveedores de servicios prestados por vía electrónica establecidos fuera de la UE, y este es también el caso de la legislación del IVA de Malta.

En Malta, los sujetos pasivos pueden acogerse al régimen de IVA para pymes de la UE si, en el momento de la solicitud, su volumen de negocios anual total en la UE por entregas de bienes y prestaciones de servicios en el año natural anterior es inferior al umbral de la Unión de 100.000 EUR, y su volumen de negocios nacional maltés no supera los 35.000 EUR.

Tipos de actividades sujetas en Malta

Con arreglo a la legislación del IVA de Malta, los sujetos pasivos del IVA son aquellas personas físicas o jurídicas que realizan de forma independiente actividades económicas, con independencia de su finalidad o resultados.

Las actividades sujetas que quedan dentro del ámbito de la Ley del IVA son la entrega de bienes y la prestación de servicios en Malta a cambio de una contraprestación, la recepción de servicios en régimen de reverse charge por parte de un sujeto pasivo en Malta, la exportación e importación de bienes y la adquisición intracomunitaria de bienes.

Proceso de registro del IVA

Todos los sujetos pasivos, incluidas las empresas nacionales y extranjeras, deben registrarse a efectos del IVA en Malta en un plazo de 30 días a partir de la fecha de su primera entrega en Malta o de sus servicios en otro país de la UE, sujetos al reverse charge. El registro se completa a través del portal gubernamental VAT Online Services Portal.

Registro del IVA en Malta para empresas nacionales

Una empresa con sede en Malta que realice actividades sujetas debe completar en línea la Solicitud de un nuevo número de IVA y presentar documentos como una copia del anverso y el reverso del documento de identificación del director legal de la empresa. El proceso de registro suele completarse un día después de presentar la solicitud.

Registro del IVA en Malta para empresas extranjeras

Las empresas extranjeras sin establecimiento permanente deben registrarse a efectos del IVA en Malta con independencia de su volumen de negocios anual. Además, no pueden beneficiarse del régimen de pequeñas empresas definido para los sujetos pasivos nacionales.

Las empresas no pertenecientes a la UE deben nombrar un representante fiscal para completar el proceso de registro del IVA. No obstante, estas normas quedan exentas cuando existe un acuerdo contractual entre los gobiernos de Malta y de terceros países sobre asistencia mutua. En esos casos, no se exige un representante fiscal para las empresas no pertenecientes a la UE.

Las empresas de otros países de la UE no necesitan nombrar un representante fiscal para registrarse a efectos del IVA en Malta. No obstante, pueden nombrar uno si estiman que les resultará beneficioso.

Declaraciones de IVA en Malta

La regla general en materia de declaraciones de IVA es que se presentan electrónicamente cada trimestre antes del día 15 del segundo mes siguiente al periodo de declaración. Algunos sujetos pasivos pueden presentar declaraciones de IVA anuales como excepción a esta regla. Estas excepciones se aplican a los sujetos pasivos que se benefician del régimen de pequeñas empresas y a los que reciben la aprobación del Comisario del IVA.

Sanciones por no presentar la declaración de impuestos

Los sujetos pasivos que incumplan los plazos de registro del IVA o de presentación de la declaración de IVA pueden enfrentarse a sanciones e intereses, que sin duda aumentarán sus cargas financieras. Los sujetos pasivos que no se registren a efectos del IVA a tiempo, no lleven registros correctos y adecuados y la documentación complementaria, o no declaren los impuestos a tiempo, pueden ser sancionados con una multa de entre 700 EUR y 3.500 EUR. Además, el importe del IVA pendiente devenga intereses del 0,6 % mensual.

Normas de IVA para los servicios prestados por vía electrónica

La reforma del IVA de la UE de 2021 trajo consigo numerosas normas nuevas y remodeló el panorama del IVA de la UE. Una de las cuestiones especialmente importantes fue la definición de los servicios prestados por vía electrónica (ESS), que, con arreglo a esta Directiva, pasó a ser aplicable a escala de la UE.

Con arreglo a las normas y la legislación del IVA de la UE de 2021, los ESS se definen como servicios prestados de forma automática a través de internet o de redes similares, con una intervención humana escasa o nula. Por tanto, cualquier servicio que dependa en gran medida de la intervención humana o que no se preste a través de redes digitales queda excluido del término ESS.

No obstante, en la práctica pueden aparecer otros términos, como servicios digitales, productos digitales y servicios electrónicos, lo que en ocasiones puede generar confusión. La Directiva del IVA de la UE establece las normas básicas de tributación de los ESS.

Normas de tributación de los ESS:

Las normas de tributación del IVA de la UE implementadas en 2021 definen que las normas generales del lugar de la prestación se aplican a la prestación B2B de ESS. En cuanto a la prestación B2C de ESS, el principio de destino es de la máxima importancia, ya que define el lugar de la prestación en función de la ubicación del consumidor.

Las normas de 2021 sobre los ESS introdujeron el umbral de 10.000 EUR aplicable en toda la UE para las ventas a distancia de bienes y los ESS. Los proveedores de ESS cuyo volumen de negocios esté por debajo del umbral pueden aplicar su legislación nacional a estas transacciones. Otra opción es registrarse en el One Stop Shop (OSS) y beneficiarse de las normas definidas para ese sistema.

Por el contrario, los proveedores de ESS cuyo volumen de negocios supere el umbral deben utilizar el principio de destino para determinar el tipo de IVA aplicable, por ejemplo, el tipo de IVA de Malta.

¿Cuánto es el IVA en Malta sobre los ESS?

El tipo de IVA de Malta para los ESS es del 18 %.

Normas de comercio electrónico

2021 fue un año significativo para el comercio electrónico en el mercado de la UE, ya que la introducción de las normas del IVA de la UE trajo numerosas novedades. Desde la eliminación de algunos umbrales establecidos anteriormente y su sustitución por otros nuevos hasta el establecimiento de reglamentos y regímenes, la reforma del comercio electrónico de 2021 tuvo un impacto significativo en las empresas de comercio electrónico de la UE y de fuera de ella.

Uno de los cambios más importantes fue la eliminación del umbral de 22 EUR para las importaciones de bienes de escaso valor procedentes de fuera de la UE y la introducción de un nuevo umbral de 150 EUR aplicable a los bienes importados de países no pertenecientes a la UE en un único envío. Las normas del proveedor presunto aplicables a las plataformas digitales facilitan las ventas entre vendedores y clientes finales e imponen responsabilidades adicionales a los operadores de plataformas digitales. Con arreglo a las normas del proveedor presunto, los operadores son responsables de repercutir, recaudar y declarar el IVA.

Además de actualizar o introducir normas para varias transacciones B2C, la reforma modificó el Mini One Stop Shop (MOSS) de 2015 al definir con mayor detalle las normas de los regímenes de la Unión y exterior a la Unión existentes. Además, se introdujo el régimen Import One Stop Shop (IOSS). Con ello, el MOSS evolucionó hasta convertirse en el sistema One Stop Shop (OSS), más amplio y eficiente. Con todos estos cambios, el OSS actual cuenta con tres regímenes que las empresas pueden utilizar para cumplir más fácilmente sus obligaciones de IVA en la UE:

• Régimen de la Unión,
• Régimen exterior a la Unión,
• Régimen de importación.

Declaraciones del IVA en la UE

En lo que respecta a las obligaciones de declaración del IVA en la UE, los sujetos pasivos en Malta deben presentar estados recapitulativos, también conocidos como EC Sales Lists, y declaraciones Intrastat.

EC Sales List

La EC Sales List (ESL) es una declaración fiscal que se presenta trimestralmente antes del día 15 del mes siguiente al periodo de declaración. Incluye toda la información relevante sobre las entregas intracomunitarias de bienes y servicios entre empresas registradas a efectos del IVA. No obstante, se presenta una ESL mensual si el valor de los bienes intracomunitarios entregados supera los 50.000 EUR en cualquier trimestre.

Intrastat

El Intrastat, como declaración estadística, incluye información relevante sobre la entrega intracomunitaria de bienes entre sujetos pasivos registrados a efectos del IVA. Para que se active la obligación de presentar una declaración Intrastat, los sujetos pasivos deben superar el umbral de importación y exportación del Intrastat. Estos umbrales también se conocen como introducciones y expediciones y, en Malta, se fijan en 700 EUR.

Declaración digital

En Malta no existen obligaciones de facturación electrónica B2B, B2C o B2G. Tampoco hay normas ni requisitos para ningún otro tipo de declaración digital o intercambio de datos con las autoridades tributarias, como el SAF-T o similares.