El impacto de las pequeñas y medianas empresas (pymes) nunca puede subestimarse, ya que las pymes son un factor insustituible en la economía de la Unión Europea. Por eso resulta esencial que las empresas y todas las demás partes interesadas e implicadas comprendan más a fondo el marco normativo del IVA de la UE para las pymes.

Consciente de la importancia de las pymes en el ecosistema de la UE, los reguladores comunitarios y diversas partes interesadas han dedicado recursos a desarrollar un entorno empresarial y fiscal más favorable para las pymes. Como fruto de estos esfuerzos, la UE creó un marco normativo de regímenes para pymes que apoya a las pequeñas empresas, cuyo eje principal son sus obligaciones de IVA.

Sin embargo, esto no significa que el actual sistema de IVA de la UE carezca de complejidades para las pymes. Los responsables políticos no concibieron el sistema actualmente vigente para las pymes como algo definitivo. Todo lo contrario: se pensó como un sistema transitorio establecido antes de la economía digital. Este artículo analiza los regímenes especiales de IVA diseñados para las pymes, destacando los procedimientos simplificados, las exenciones y la franquicia fiscal progresiva.

Definición de las pymes con arreglo a la legislación de la UE: criterios y clasificaciones

Según la Recomendación 2003/361 de la UE, se utilizan dos factores para clasificar a las pymes: el número de empleados y el volumen de negocio anual o el balance general total. Establecer esta definición normalizada a escala de la UE ayuda a los Estados miembros a articular apoyos y políticas específicas para empresas de distintos tamaños.

La definición de pyme aplicable en toda la UE abarca tres grupos distintos de empresas: microempresas, pequeñas empresas y medianas empresas.

Con arreglo a los dos factores determinantes, las microempresas son empresas con menos de 10 empleados y un volumen de negocio anual o un balance general total de hasta 2 millones EUR; las pequeñas empresas tienen menos de 50 empleados y un volumen de negocio anual o un balance general total de hasta 10 millones EUR; y las medianas empresas tienen menos de 250 empleados y un volumen de negocio anual de hasta 50 millones EUR o un balance general total de hasta 43 millones EUR.

Los umbrales de volumen de negocio y de balance general total se fijan en EUR y se aplican de manera uniforme en todos los países de la UE.

Aunque las empresas individuales que cumplen los criterios establecidos para estos grupos pueden beneficiarse de las políticas para pymes, una empresa que forme parte de un grupo mayor o sea miembro de este puede necesitar también incluir los datos de los factores determinantes de dicho grupo.

Régimen especial de IVA para pequeñas empresas con arreglo a la Directiva del IVA de la UE

Con arreglo a la Directiva del IVA de la UE, los Estados miembros pueden implantar procedimientos de IVA simplificados para las pequeñas empresas, incluidos regímenes de tipo fijo y exenciones de IVA. Estas medidas tienen por objeto reducir la carga y los costes de cumplimiento asociados a los regímenes estándar de IVA, especialmente para las empresas con un menor volumen de negocio.

En muchos países de la UE, las pequeñas empresas pueden solicitar un régimen especial para operar, en determinadas condiciones, sin repercutir el IVA. Si las entregas de bienes o servicios sujetas al impuesto están por debajo de un umbral definido, pueden quedar exentas de IVA, lo que significa que las empresas no pagan el IVA a la Administración Tributaria. En consecuencia, no pueden deducir el IVA soportado ni consignar el IVA en las facturas.

Las empresas deben tener presente que, en algunos países, las pequeñas empresas no están exentas de IVA y el registro a efectos del IVA es obligatorio tan pronto como se realizan ventas sujetas al impuesto.

Las pequeñas empresas con un volumen de negocio anual por debajo de un umbral definido pueden acogerse a la franquicia progresiva. Si cumplen los requisitos, las empresas deben registrarse igualmente a efectos del IVA, pero pueden obtener una franquicia sobre parte de su volumen de negocio. Esta franquicia disminuye a medida que aumenta su volumen de negocio, hasta que alcanza el umbral establecido por el país de la UE de origen de la empresa.

Estos umbrales difieren de un Estado miembro a otro y pueden tener condiciones especiales. Cabe señalar que solo unos pocos países de la UE han adoptado la opción de la franquicia progresiva. Además, estas reglas no se aplican a las operaciones ocasionales, a las entregas de medios de transporte nuevos en determinadas condiciones ni a las entregas realizadas por un sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro donde se devenga el IVA.

Las reglas actuales establecidas por la Directiva del IVA de la UE permiten a los Estados miembros eximir del registro a efectos del IVA a las pequeñas empresas establecidas en dichos Estados miembros cuyos ingresos brutos anuales estén por debajo de un umbral de 5.000 EUR. No obstante, la Directiva del IVA de la UE permite a los Estados miembros apartarse del umbral de exención de IVA y, previa solicitud, fijar umbrales nacionales.

Implicaciones prácticas para las pequeñas empresas

El cumplimiento de la normativa del IVA plantea retos importantes para las pymes y a menudo se traduce en mayores costes operativos. Los regímenes de IVA de la UE tienen por objeto aliviar estas cargas mediante diversas opciones de franquicia y procedimientos simplificados adaptados a las necesidades específicas de las pequeñas empresas.

El actual régimen para pymes, adoptado por los Estados miembros, está concebido predominantemente para empresas nacionales que operan en su propio país. Esto significa que las pequeñas empresas que no tienen su sede en otro Estado miembro no pueden beneficiarse del régimen. Aunque establezcan sus negocios en otro Estado miembro de la UE, deben conocer los distintos umbrales y las condiciones adicionales para beneficiarse de la exención de IVA o de la franquicia progresiva.

Como se indica en el informe anual sobre fiscalidad de 2024, el cumplimiento de las obligaciones tributarias cuesta a las pymes el 2,5% de su volumen de negocio, y estas soportan una carga considerablemente mayor que las grandes empresas. Además, debido a la multitud de reglas fiscales diferentes con las que pueden encontrarse, por lo general las pymes no operan de forma transfronteriza.

Umbrales de registro a efectos del IVA para pymes en distintos Estados miembros de la UE

Con arreglo a las reglas de IVA vigentes en Finlandia, las pequeñas empresas con un volumen de negocio de hasta 15.000 EUR en el ejercicio contable no necesitan solicitar el registro a efectos del IVA. En Bélgica, las pequeñas empresas pueden acogerse al régimen de exención de IVA si el volumen de negocio anual de la empresa no supera los 25.000 EUR.

Alemania tiene una definición ligeramente distinta del umbral de exención de IVA para las pequeñas empresas. Las pequeñas empresas pueden acogerse a esta exención si su volumen de negocio no superó los 22.000 EUR en el año natural anterior y prevén que no superará los 50.000 EUR en el año natural en curso.

La legislación italiana establece que las pequeñas empresas pueden solicitar la opción de tipo fijo si sus ingresos brutos anuales no superaron los 85 000 EUR en el año anterior. Este umbral estaba fijado anteriormente en 65 000 EUR, pero se elevó mediante la Ley de Presupuestos de 2023.

En Grecia, el Código del IVA también establece reglas que eximen a las pequeñas empresas de la obligación de presentar una declaración de IVA y pagar el IVA. Para solicitar esta exención, las empresas deben haber tenido un volumen de negocio inferior a 10.000 EUR durante el ejercicio fiscal anterior.

Conclusión

Las pymes se enfrentan a numerosos retos en cuanto al cumplimiento y al coste del IVA en su actividad diaria. Además, tienen limitaciones en las operaciones transfronterizas y desventajas si desean vender sus bienes o servicios a consumidores de otro Estado miembro. Aunque las pequeñas empresas pueden beneficiarse de ciertas exenciones de IVA, estas se definen a nivel nacional y no a nivel de la UE.

Debido a estas dificultades, la UE adoptó en 2020 una reforma del mecanismo de exención para pequeñas empresas, prevista para entrar en vigor el 1 de enero de 2025. El nuevo régimen para pymes está diseñado para aliviar la carga desproporcionada de IVA a la que se enfrentan las pymes.