La doble reforma del IVA en Brasil: Transición a un sistema fiscal simplificado

En 2023, la Cámara de Diputados de Brasil aprobó un plan histórico y uno de los más ambiciosos para reformar el complejo sistema de impuestos sobre el consumo del país. El actual mosaico de impuestos federales, estatales y municipales debería evolucionar en última instancia hacia un modelo dual al estilo del IVA, como propone el gobierno brasileño, para impulsar el desarrollo económico y la redistribución de la renta. Lo que parece ser principalmente una simplificación del sistema fiscal actual es, en el fondo, un cambio significativo que afectará a los mercados y a los precios relativos de los productos.

Contexto histórico: Sistema fiscal fragmentado y necesidad de cambio

Brasil implantó una versión nacional del IVA en 1965, que se convirtió en un sistema de cinco impuestos aplicables: las contribuciones federales para la integración social (PIS) y la financiación de la seguridad social (COFINS), el impuesto federal sobre los productos manufacturados (IPI), el IVA estatal (ICMS) y el impuesto municipal sobre los servicios (ISS). Este sistema genera solapamiento de bases, complejidad de cumplimiento y conflictos fiscales entre estados.

Así lo confirma el informe 2023 de la OCDE, que subraya que el sistema fiscal brasileño es complejo y afecta negativamente a la eficiencia económica. El gobierno brasileño, en su informe, reconoció que los problemas del sistema fiscal actual son una base imponible fragmentada, una tributación parcial basada en el origen, un sistema no acumulativo ineficaz y una legislación compleja.

Con la intención de abordar estas cuestiones, el Congreso aprobó la Enmienda Constitucional en diciembre de 2023, que es la base de la reforma fiscal. Además de la Enmienda Constitucional, en 2024 se aprobaron dos leyes complementarias. Estas leyes incluyen las normas esenciales para implementar una reforma fiscal integral, incluyendo la abolición de los impuestos al consumo actualmente aplicables y el establecimiento de un nuevo régimen dual de IVA.

Qué aporta el nuevo régimen dual de IVA

El nuevo régimen dual de IVA está diseñado para replicar la lógica económica de un IVA, respetando al mismo tiempo el sistema federal de Brasil. Cinco impuestos serán sustituidos por dos: la Contribución sobre Bienes y Servicios (CBS) y el Impuesto Subnacional sobre Bienes y Servicios (IBS).

El primero, la CBS, sustituirá a los impuestos federales sobre el consumo, como el PIS y la COFINS. El IBS, por su parte, sustituirá a los impuestos estatales y municipales sobre el consumo, incluidos el ICMS y el ISS. El único que se mantendrá, en cierta medida, es el IPI, que se mantendrá sólo para el 5% de los productos manufacturados producidos en la Zona Franca de Manaos.

Sin embargo, la reforma trae algo más que un cambio en los impuestos que se aplican. La reforma aporta un marco jurídico más unificado y una base impositiva más amplia. Además, el sistema dual del IVA garantizará una aplicación más coherente del principio de destino en todas las jurisdicciones. Por último, amplía los derechos de deducción fiscal de los insumos.

En particular, la reforma fiscal mantendrá el Régimen Fiscal Simplificado para las Pequeñas Empresas y les permitirá elegir entre permanecer en el sistema actual o recaudar y remitir el SII y el SBP con arreglo al régimen ordinario.

Además, el nuevo régimen fiscal impone el registro obligatorio para los suministros de no residentes, incluidas las plataformas digitales, haciéndolos responsables de recaudar y remitir el IBS y el CBS sobre los suministros proporcionados a los consumidores brasileños. Con la aplicación de estos requisitos, las plataformas digitales nacionales y extranjeras están sujetas a las mismas normas.

2023 - 2033: Una década de transición

Teniendo en cuenta la magnitud de la reforma, la transición al nuevo sistema dual del IVA en Brasil llevará tiempo. La adopción completa del nuevo sistema de impuestos sobre el consumo está fijada para 2033, lo que significa que pasará una década desde la Enmienda Constitucional de 2023 hasta que se complete toda la aplicación y eliminación del ICMS y el ISS como paso final del proceso. No obstante, la aplicación será gradual, comenzando en 2026 con una fase de prueba.

2026 se define como el "año de prueba" para el SBC y el SII. En 2026 se pondrá a prueba el sistema dual del IVA, con el IBS al 0,1% y el BCS al 0,9%. En esta fase, todas las facturas deberán mostrar los resultados de la prueba. Sin embargo, los importes que figuren en las facturas no se recaudarán realmente. La fase de prueba tiene por objeto dar a las empresas la oportunidad de conocer el nuevo régimen, actualizar sus prácticas de facturación y acostumbrar a los consumidores a los nuevos impuestos.

A partir del 1 de enero de 2027, el CBS entrará en vigor, marcando la abolición del PIS y el COFINS. Actualmente, el CBS está fijado en el 8,8%. Al mismo tiempo, los proveedores de servicios digitales no residentes serán responsables de recaudar y remitir el CBS sobre los suministros realizados a los consumidores locales. Además, los tipos del IPI se fijarán en cero para todos los productos, salvo los que se fabriquen en la Zona Franca de Manaos.

En 2028 no habrá cambios significativos, sino sólo uno menor. A lo largo de 2028, el SII se cobrará a nivel estatal y municipal a una tasa del 0,05%. Asimismo, el CBS, como se anunció, se reducirá un 0,1%.

El comienzo de 2029 marcará el inicio de una aplicación gradual de cuatro años del 17,7% del IBS. A partir del 1 de enero de 2029, los porcentajes de solicitud del ICMS y el ISS bajarán un 10%, y el IBS aumentará un 10%. Durante los tres años siguientes, los índices de aplicación del ICMS y el ISS disminuirán gradualmente hasta que sean sustituidos en su totalidad por el IBS en 2032.

Como consecuencia del periodo transitorio, a partir del 1 de enero de 2033 sólo estará en vigor el nuevo sistema fiscal. En consecuencia, dejarán de existir la OFINS, el ICMS, el ISS, el PIS y el IPI, y se aplicarán el CBS, el IBS y el IS, un impuesto especial federal.

Implicaciones para las empresas y los consumidores

La aplicación del doble régimen de IVA promete simplificar el régimen de imposición sobre el consumo, actualmente muy complejo. Sin embargo, de acuerdo con la hoja de ruta de aplicación, a medio plazo aumentará la complejidad, ya que los sujetos pasivos se enfrentarán a informes paralelos, actualizaciones de sistemas, reprogramación de ERP y revisiones de contratos y precios. Además, los sujetos pasivos, incluidos los operadores de plataformas digitales no residentes, tendrán que invertir en operaciones fiscales durante varios años antes de que llegue el alivio administrativo.

Los consumidores, por su parte, deberían beneficiarse en última instancia de una menor imposición efectiva sobre el consumo, ya que la reforma elimina capas de impuestos en cascada. Sin embargo, a corto plazo, especialmente durante el período transitorio inicial, existe el riesgo de volatilidad de los precios a medida que las empresas ajustan sus operaciones comerciales para cumplir los nuevos requisitos.

Como mecanismo para abordar el problema de la equidad vertical, es decir, el hecho de que el IVA afecta de forma desproporcionada a los consumidores con rentas más bajas en comparación con los consumidores con rentas más altas, el Gobierno brasileño pondrá en marcha un sistema de devolución para las familias con una renta per cápita de hasta la mitad del salario mínimo. Las familias de esta categoría recibirán un reembolso del 100% del CBS y del 20% del IBS por la compra de bombonas de gas de hasta 13 kg, así como por las facturas de electricidad, agua, alcantarillado y gas canalizado. Además, recibirán el 20% del CBS y el IBS en otros productos.

Conclusión

El reciente anuncio de la reforma fiscal en Brasil marca una profunda transformación del sistema impositivo sobre el consumo del país. Al reemplazar múltiples impuestos superpuestos, impuestos a nivel federal, estatal y municipal, por un sistema dual de IVA, uno impuesto a nivel federal y el otro a nivel estatal y municipal, la reforma fiscal es simultáneamente histórica y pragmática.

Teniendo en cuenta el perenne calendario de aplicación, los sujetos pasivos deben esperar dificultades, incluidos posibles aplazamientos. No obstante, todo ello obliga a los sujetos pasivos, los estados y la federación a mantener la disciplina política y la coordinación programática en los próximos años.

Fuente: Gobierno de Brasil, KPMG, PwC, EY, Centro Interamericano de Administradores Tributarios, Estudios Económicos de la OCDE: Brasil 2023, VATabout- Brasil: Nuevos Impuestos Indirectos a los Proveedores de Servicios Digitales a partir de 2026, VATabout - La histórica reforma fiscal de Brasil: El sistema dual del IVA espera la firma presidencial