A raíz de la sentencia del Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, la Agencia Tributaria sueca publicó directrices sobre si las operaciones entre un empleador y un empleado deben incluirse en la actividad económica y si la base imponible debe revalorizarse.
Las directrices también incluyen un criterio de evaluación para determinar las reglas de IVA aplicables a las operaciones gravables entre empleadores y empleados.
Criterios de evaluación y sus implicaciones para los sujetos pasivos
La Agencia Tributaria subrayó que, cuando una operación gravable entre empleador y empleado difiere de las que habitualmente se incluyen en la actividad económica del empleador como sujeto pasivo, debe llevarse a cabo una evaluación.
La evaluación de las operaciones gravables entre el empleador y el empleado debe responder a si dichas operaciones adicionales se producen con tal continuidad y frecuencia que podrían constituir una actividad económica en caso de que no se ejerciera ninguna otra actividad económica.
En caso afirmativo, esas operaciones deben incluirse en la actividad económica. Sin embargo, si la respuesta es negativa, debe responderse a la segunda pregunta. La segunda pregunta es si dichas operaciones están relacionadas con la actividad económica y si deben incluirse en ella.
Por lo general, si el empleador suministra bienes o servicios a los empleados a precios inferiores al valor de mercado, la base imponible se calcula sobre el valor de mercado. No obstante, si el empleador puede demostrar que el precio es justo y refleja el valor de mercado, puede evitar la aplicación de esta regla.
El término valor de mercado describe el importe que el empleado tendría que pagar a un vendedor o prestador de servicios independiente o tercero del país por los mismos bienes o servicios en una operación comparable. En situaciones excepcionales, cuando no existen operaciones comparables, el valor de mercado es el coste que supone para el empleador suministrar los bienes o servicios.
Conclusión
Las directrices y los criterios de evaluación publicados por la Agencia Tributaria sueca proporcionan a los sujetos pasivos información valiosa sobre cómo evaluar y tratar las operaciones gravables entre ellos y sus empleados, ayudándoles a evitar controversias con la Administración tributaria.
La regla del valor de mercado garantiza que los sujetos pasivos calculen correctamente el importe gravable al suministrar bienes o servicios a sus empleados. Además, el establecimiento de estas reglas debería evitar la infradeclaración, contribuyendo así a una mayor recaudación del IVA.
Fuente: Agencia Tributaria sueca
