HMRC a publié des lignes directrices expliquant comment les règles de TVA au Royaume-Uni s'appliquent aux entreprises britanniques et étrangères impliquées dans des opérations sur crypto-actifs, y compris celles qui vendent ou échangent des cryptomonnaies et d'autres tokens (jetons), ainsi que les plateformes numériques et places de marché en ligne qui facilitent ces opérations. Ces lignes directrices couvrent les obligations d'immatriculation à la TVA, les informations clients à recueillir, les règles de territorialité et les obligations de conservation des registres.
Principales règles de TVA applicables aux crypto-actifs
Selon ces lignes directrices, les entreprises impliquées dans des opérations sur crypto-actifs doivent déterminer si elles sont tenues de s'immatriculer à la TVA au Royaume-Uni, en tenant compte de leurs ventes et de leurs clients. Certaines entreprises peuvent être dispensées d'immatriculation, notamment celles qui ne réalisent que des ventes britanniques à taux zéro, les vendeurs étrangers livrant des clients non professionnels britanniques exclusivement via des places de marché en ligne, et les entreprises dont les ventes britanniques sont réalisées intégralement auprès de clients immatriculés à la TVA en Grande-Bretagne qui déclarent la TVA sous le régime de l'autoliquidation (reverse charge).
Par ailleurs, HMRC a précisé que les entreprises doivent identifier le client, établir sa localisation et déterminer s'il agit en tant qu'entreprise ou en tant que consommateur privé. Des informations insuffisantes peuvent entraîner une sous-déclaration de la TVA, des contrôles de conformité de HMRC, des redressements, des intérêts et des pénalités. Tenir des registres de TVA complets et à jour et recueillir suffisamment d'informations clients pour déterminer le traitement TVA correct constituent également des exigences de conformité essentielles.
Les règles de territorialité applicables dépendent de la nature de la prestation et du statut du client. Pour les services B2B, le lieu de prestation est en principe celui où le client est établi, sous réserve d'exceptions spécifiques, dont les règles d'utilisation et d'exploitation effectives. Pour les services fournis par voie électronique en B2C, le lieu de prestation est en principe celui où le client est situé.
Les entreprises doivent également déterminer si leurs activités liées aux crypto-actifs relèvent des services numériques, car des règles de territorialité différentes peuvent s'appliquer. Lorsqu'elles fournissent directement des services numériques, la TVA britannique s'applique en principe aux clients britanniques, tandis que les prestations à des clients étrangers peuvent être hors du champ de la TVA britannique mais déclencher des obligations à l'étranger. Lorsqu'une plateforme ou place de marché tierce facilite les ventes, la plateforme peut être responsable de la déclaration de la TVA, selon les circonstances. Pour les services numériques B2C transfrontaliers, les entreprises ont en général besoin de deux éléments de preuve établissant la localisation habituelle du client, sauf application d'une présomption spécifique.
Conclusion
À mesure que les crypto-actifs continuent d'évoluer, le respect de la doctrine de HMRC est essentiel tant pour les entreprises britanniques qu'étrangères. Appliquer les bonnes règles de territorialité, tenir des registres clients rigoureux et confirmer qui est responsable de la TVA sur les ventes via plateforme aideront les entreprises à réduire leur risque fiscal et à déclarer la TVA avec exactitude.
