Mehrwertsteuer auf E-Commerce in Kambodscha: Vorschriften für ausländische Lieferanten

Wenn es um digitalen Handel und E-Commerce geht, ist Kambodscha nicht eines der asiatischen Länder, die einem zuerst in den Sinn kommen. Auch wenn das Land stetig wächst, hinkt seine Wirtschaft immer noch hinter einigen seiner südostasiatischen Nachbarn hinterher, darunter Thailand, Vietnam und Indonesien, die über diversifiziertere Industrien und ein höheres Wirtschaftswachstum verfügen. Dennoch hinkt Kambodscha anderen asiatischen Ländern nicht hinterher, wenn es um die Umsetzung von Mehrwertsteuerregeln für ausländische Anbieter im E-Commerce geht.

Kambodschas Mehrwertsteuerrahmen für den E-Commerce

In Anlehnung an die Philippinen, Singapur, Indonesien und Malaysia, die in Asien frühzeitig die Mehrwertsteuer auf E-Commerce und digitale Dienstleistungen eingeführt haben, hat Kambodscha 2022 die Unterverordnung Nr. 65 zur Umsetzung der Mehrwertsteuer auf E-Commerce zusammen mit der Prakas 542 erlassen.

Zusammen bilden diese beiden Dokumente den formellen Rechtsrahmen und enthalten detaillierte Leitlinien zur Anwendung der Vorschriften auf nicht ansässige Lieferanten. Infolgedessen können seit dem 1. April 2022 ausländische Unternehmen, die E-Commerce-Dienstleistungen für kambodschanische Kunden erbringen, mehrwertsteuerpflichtig sein.

Es ist wichtig zu beachten, dass E-Commerce allgemein als kommerzielle Aktivitäten definiert ist, die über elektronische Systeme durchgeführt werden, einschließlich des Kaufs, Verkaufs, der Vermietung oder des Austauschs von Waren oder Dienstleistungen über digitale Plattformen oder Online-Technologien. Die Definition ist bewusst weit gefasst und umfasst sowohl geschäftliche als auch zivilrechtliche Transaktionen, die elektronisch durchgeführt werden, was die wachsende Bedeutung digitaler Plattformen für die Erleichterung wirtschaftlicher Aktivitäten widerspiegelt.

Folglich fällt die Lieferung digitaler Waren und Dienstleistungen unter diese weit gefasste Definition des E-Commerce. Digitale Waren gelten als immaterielle Produkte, die über elektronische Systeme bestellt, geliefert und bereitgestellt werden, wie beispielsweise herunterladbare Software, digitale Medien oder Online-Inhalte. Digitale Dienstleistungen umfassen hingegen eine breite Palette von elektronisch erbrachten Dienstleistungen, wie Cloud Computing, Online-Werbung, Anwendungshosting und Streaming-Dienste.

Ausländische Unternehmen, die von den Vorschriften für den elektronischen Handel betroffen sind

Die kambodschanischen Mehrwertsteuerregeln gelten in erster Linie für nicht ansässige oder ausländische Steuerpflichtige, die digitale Waren, digitale Dienstleistungen oder andere E-Commerce-Aktivitäten für Kunden in Kambodscha anbieten. Dabei handelt es sich um Unternehmen, die nicht physisch im Land präsent sind oder keine permanente Niederlassung dort haben, aber über Online-Plattformen oder digitale Lieferungen Einnahmen von kambodschanischen Nutzern erzielen.

Beispiele für betroffene Unternehmen sind Streaming-Plattformen, Software-as-a-Service-Anbieter (SaaS), Online-Werbeunternehmen, Cloud-Computing-Anbieter und Betreiber von Online-Marktplätzen, die digitale Transaktionen ermöglichen. Genauer gesagt fallen Unternehmen wie Meta, Microsoft, Google, Zoom, Amazon, Netflix und Booking.com unter den Geltungsbereich dieser Vorschriften.

Die Erbringung von E-Commerce-Dienstleistungen ist jedoch nicht der einzige relevante Faktor für die Mehrwertsteuerpflicht in Kambodscha. Nur ausländische Unternehmen mit einem Jahresumsatz von 250 Millionen KHR (ca. 62.500 USD) oder einem erwarteten Gesamtumsatz von 60 Millionen KHR (ca. 15.000 USD) für drei aufeinanderfolgende Monate, die im laufenden Kalenderjahr enden, sind zur Mehrwertsteuerregistrierung verpflichtet.

Sobald einer dieser beiden Schwellenwerte überschritten wird, müssen ausländische Digital- und E-Commerce-Unternehmen innerhalb von 30 Tagen ein vereinfachtes Mehrwertsteuer-Registrierungsverfahren bei der kambodschanischen Steuerbehörde (GDT) durchlaufen. Die Registrierung erfolgt durch Einreichen eines Mehrwertsteuer-Antragsformulars zusammen mit mehreren obligatorischen Begleitdokumenten, darunter ein Nachweis über die Steuerregistrierung im Heimatland, ein gültiger Ausweis des Eigentümers oder Bevollmächtigten und eine Bestätigung eines Bankkontos, die von der Bank des Steuerpflichtigen ausgestellt oder gedruckt wurde.

Hinweis: Die Daten in der Abbildung stammen vom Internationalen Währungsfonds – Einführung der Mehrwertsteuer auf E-Commerce in Kambodscha

Meldepflichten und sonstige Anforderungen für ausländische E-Commerce-Anbieter

Nachdem ausländische Unternehmen den Mehrwertsteuerregistrierungsprozess abgeschlossen haben, müssen diese Lieferanten den laufenden Melde- und Steuerzahlungspflichten nachkommen. Zunächst müssen ausländische Lieferanten eine Mehrwertsteuer von 10 % auf Verkäufe an Einwohner erheben, die nicht unter das Selbstveranlagungssystem fallen, B2C-Transaktionen, und müssen monatliche Mehrwertsteuererklärungen bei der GDT einreichen.

Im Gegensatz dazu gilt für B2B-Transaktionen der Reverse-Charge-Mechanismus, mit einer bemerkenswerten Ausnahme. Kleine inländische Steuerpflichtige sind für einen Zeitraum von fünf Jahren, beginnend am 8. September 2021, von dieser Reverse-Charge-Pflicht befreit. Das bedeutet, dass nicht ansässige Lieferanten, die Dienstleistungen für diese Kunden erbringen, die 10 % Mehrwertsteuer einziehen und direkt an die GDT abführen müssen.

Wichtig ist, dass ausländische Unternehmen, die digitale Waren, digitale Dienstleistungen oder E-Commerce-Aktivitäten für lokale Kunden anbieten, je nach Art des Kunden eine Rechnung mit bestimmten Angaben ausstellen müssen. Bei B2C-Transaktionen muss die Rechnung den Firmennamen, die vereinfachte Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, die Rechnungsnummer, das Ausstellungsdatum, die Adresse und E-Mail-Adresse des Kunden in Kambodscha, eine Beschreibung der gelieferten Waren oder Dienstleistungen, die Einheit, den Stückpreis und den Gesamtpreis enthalten.

Bei B2C-Transaktionen muss die Rechnung den Namen und die Steueridentifikationsnummer des Lieferanten, die Rechnungsnummer, das Ausstellungsdatum, den Namen und die Steueridentifikationsnummer des Kunden, die Adresse des Kunden in Kambodscha und seine E-Mail-Adresse, eine Beschreibung der Waren oder Dienstleistungen, die Einheit, den Stückpreis und den Gesamtpreis enthalten.

Wichtige Compliance-Hinweise für ausländische Unternehmen

Ausländische E-Commerce-Anbieter, die in den kambodschanischen Markt eintreten, müssen sorgfältig prüfen, ob ihre digitalen Aktivitäten unter die Mehrwertsteuerregelungen des Landes fallen, zumal einige dieser Aktivitäten sehr weit gefasst sind.

Darüber hinaus behielt sich die GDT das Recht vor, E-Commerce-Anbieter zu registrieren, die sich nach einer Aufforderung dazu nicht freiwillig registrieren lassen. Die GDT kann Informationen über potenziell steuerpflichtige Aktivitäten aus verschiedenen Quellen einholen, darunter Reverse-Charge-Meldungen lokaler Unternehmen und Informationen zu Quellensteuern, die über elektronische Systeme eingereicht werden. Daher sollten Unternehmen, die digitale Dienstleistungen für kambodschanische Kunden erbringen, ihre Compliance-Verpflichtungen sorgfältig prüfen, um potenzielle Risiken im Zusammenhang mit Nichtregistrierung oder Nichteinhaltung zu vermeiden.

Darüber hinaus müssen Unternehmen, die in Kambodscha für die Mehrwertsteuer registriert sind und Mehrwertsteuer auf B2B-Transaktionen mit kleinen inländischen Steuerpflichtigen erheben und abführen, sich bewusst sein, dass die fünfjährige Befreiungsfrist im September dieses Jahres endet. Ab diesem Zeitpunkt sind sie, sofern keine Änderungen vorgenommen werden, nicht mehr mehrwertsteuerpflichtig, und die weitere Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer würde unnötige finanzielle und administrative Belastungen mit sich bringen.

Quelle: Kambodschanische Steuerbehörde – Häufig gestellte Fragen (FAQs) zur Einführung der Mehrwertsteuer auf E-Commerce-Transaktionen, Kambodschanische Steuerbehörde – Fragen und Antworten zur Mehrwertsteuer, Internationaler Währungsfonds – Einführung der kambodschanischen Mehrwertsteuer auf E-Commerce