Mehrwertsteuerregelungen in Laos für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen

Die digitale Wirtschaft von Laos entwickelt sich zunehmend und stetig zu einer tragenden Säule der langfristigen wirtschaftlichen Entwicklung. Während sie derzeit etwa 3 % des BIP des Landes ausmacht, rechnet die Regierung damit, dass ihr Anteil bis 2040 deutlich auf etwa 10 % ansteigen wird. Um diesen Wandel zu unterstützen, hat das Ministerium für Technologie und Kommunikation eine nationale Strategie zur Entwicklung der digitalen Wirtschaft für den Zeitraum 2021–2030 sowie einen kürzeren Plan für 2021–2025 umgesetzt.

Die Entwicklung der digitalen Wirtschaft geht mit dem schrittweisen Aufbau eines Rechtsrahmens einher, der das Wachstum des digitalen Handels und des E-Commerce unterstützen und regulieren soll. Die jahrelange Arbeit gipfelte im Jahr 2022, als Laos einen weiteren Schritt zur Regulierung der digitalen Wirtschaft aus steuerlicher Sicht unternahm und die Einführung der Mehrwertsteuer für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen ankündigte.

Mehrwertsteuer-Regulierungsrahmen für nicht ansässige Anbieter

Im Februar 2022 veröffentlichte Laos offizielle Anweisungen, gemeinhin als „Notification Act“ bezeichnet, die eine Verpflichtung für ausländische Anbieter wie digitale Plattformen, E-Commerce-Marktplätze und Online-Händler ohne physische Präsenz in Laos einführten, sich für Steuerzwecke zu registrieren, Steuererklärungen einzureichen und Mehrwertsteuer auf Lieferungen an lokale Verbraucher zu entrichten.

Mit denselben Anweisungen legte die laotische Regierung die Umsatzschwelle auf 400 Millionen LAK (rund 18.000 USD) fest, die bestimmt, ab wann nicht ansässige Anbieter zur Registrierung und zur Erfüllung von Mehrwertsteuerpflichten verpflichtet sind. Darüber hinaus weitete die Gesetzgebung von 2022 die Compliance-Anforderungen über die Mehrwertsteuer hinaus aus und verpflichtete ausländische Anbieter unter bestimmten Bedingungen zur Zahlung von Körperschaftssteuer, wodurch der steuerliche Geltungsbereich für digitale Geschäftsaktivitäten, die auf laotische Verbraucher abzielen, weiter ausgeweitet wurde. Das Gesetz trat am 1. August 2024 in Kraft.

Zwei Jahre nach der Veröffentlichung des Bekanntmachungsgesetzes, im Februar 2024, verabschiedete das Finanzministerium ein neues Bekanntmachungsgesetz, das die früheren Vorschriften aktualisieren und präzisieren sollte. Das neue Bekanntmachungsgesetz wurde schließlich im März 2024 im Amtsblatt veröffentlicht. Das Bekanntmachungsgesetz von 2024 beseitigte Unklarheiten, die seit der Einführung des ursprünglichen Rahmens entstanden waren. Darüber hinaus bot es ausländischen Anbietern digitaler Dienstleistungen klarere Leitlinien zu den indirekten und direkten Steuerpflichten in Laos.

Geltungsbereich der Mehrwertsteuer für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienste

Der Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer für nicht ansässige Anbieter in Laos entspricht den internationalen Standards, die in vielen anderen Ländern der Region und weltweit gelten. Die Liste der in Laos mehrwertsteuerpflichtigen digitalen Dienstleistungen umfasst Streaming-Dienste wie Musik- und Videoplattformen, herunterladbare digitale Inhalte, mobile Anwendungen, Software-as-a-Service (SaaS), Online-Gaming-Dienste, digitale Werbung und cloudbasierte Infrastrukturdienste.

Wichtige Verpflichtungen zur Einhaltung der Mehrwertsteuer

Eine der ersten und wichtigsten Compliance-Verpflichtungen ist die Registrierung für die Mehrwertsteuer, sobald der Schwellenwert von 400 Millionen LAK überschritten wird. Ab August 2024 müssen nicht ansässige Anbieter sich über das Online-System DTax für die Mehrwertsteuer registrieren, entweder direkt oder durch die Beauftragung eines lokalen Vertreters, der in ihrem Namen handelt. Nach der Mehrwertsteuerregistrierung müssen sie einen Mehrwertsteuersatz von 10 % auf steuerpflichtige Transaktionen in Laos anwenden und die vollständige Einhaltung der lokalen Meldepflichten sicherstellen.

In Bezug auf die Rechnungsstellungs- und Meldepflichten schreibt die Gesetzgebung von 2024 vor, dass ausländische Lieferanten für B2B-Transaktionen elektronische Rechnungen unter Verwendung ihrer eigenen Rechnungsvorlagen ausstellen müssen, sofern diese die nach laotischen Vorschriften erforderlichen Pflichtangaben enthalten. Für B2C-Transaktionen sind die Rechnungsstellungspflichten vereinfacht, und formelle Rechnungen sind in der Regel nicht erforderlich. Mehrwertsteuererklärungen müssen alle vier Monate eingereicht und bezahlt werden.

Die Zahlung der fälligen Mehrwertsteuer erfolgt direkt auf das Konto der laotischen Staatskasse, wobei mehrere Zahlungsmethoden akzeptiert werden, darunter große internationale Kartennetzwerke wie Visa, Mastercard, JCB, American Express, UnionPay sowie Banküberweisungen. Darüber hinaus müssen ausländische digitale Anbieter alle mehrwertsteuerbezogenen Aufzeichnungen und Unterlagen für einen Zeitraum von zehn Jahren aufbewahren, um eine langfristige Rückverfolgbarkeit für Prüfungs- und Compliance-Zwecke zu gewährleisten.

Eine der wichtigsten Neuerungen der Gesetzgebung von 2024 war die Einführung der „Deemed Supplier“-Regelung für ausländische Anbieter digitaler Waren und Dienstleistungen, digitale Plattformen und E-Commerce. Somit gilt bei jeder über eine digitale Plattform erbrachten digitalen Dienstleistung der Plattformbetreiber als Lieferant und ist für die Berechnung, Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer verantwortlich.

Unterschied zwischen B2B- und B2C-Transaktionen

Wie zu sehen ist, ist das System darauf ausgelegt, ein breites Spektrum digitaler Wirtschaftstätigkeiten zu erfassen. Es gilt zwar unabhängig davon, ob die Dienstleistungen auf B2B- oder B2C-Basis erbracht werden, doch gibt es einige Unterschiede hinsichtlich der Frage, wer der Empfänger der Dienstleistung ist.

Ist der ausländische Anbieter nicht umsatzsteuerlich registriert, muss bei B2B-Transaktionen der lokale Kunde die Umsatzsteuer im Namen des ausländischen Anbieters einbehalten, erklären und abführen. Bei einer B2C-Transaktion muss der Verbraucher die Umsatzsteuer über einen Einbehaltungsmechanismus entrichten, wobei eine Umsatzsteuer von 10 % auf die an den ausländischen Anbieter geleistete Zahlung erhoben und über den Zahlungsprozess eingezogen wird.

Strafen bei Nichteinhaltung der Mehrwertsteuerregeln

Die laotischen Behörden arbeiten aktiv daran, nicht registrierte ausländische Anbieter zu identifizieren, um die Mehrwertsteuerregeln und -vorschriften des Landes durchzusetzen. Bemerkenswert ist, dass der Durchsetzungsansatz weit über rein administrative Maßnahmen hinausgeht und eine Reihe von Korrektur- und Strafmaßnahmen umfasst. Daher kann die Nichteinhaltung der entsprechenden Vorschriften neben finanziellen Strafen zu eskalierenden Konsequenzen führen, einschließlich offizieller Verwarnungen oder sogar einer vorübergehenden Sperrung des Zugangs zu digitalen Dienstleistungskanälen.

Zu den Strafen bei Nichteinhaltung gehören unter anderem eine Pauschalstrafe von 800 USD pro Quartal für verspätete Einreichung der Mehrwertsteuererklärung sowie tägliche Verzugszinsen in Höhe von 0,1 % bis zur vollständigen Begleichung der Zahlung. Wenn die Steuerbehörde eine formelle Zahlungsaufforderung für ausstehende Steuern erlässt, wird eine Strafe in Höhe von 30 % des ausstehenden Mehrwertsteuerbetrags erhoben, die sich bei einer zweiten Zahlungsaufforderung auf 60 % erhöht. Bleibt die Nichteinhaltung jedoch bestehen und stellt die Steuerbehörde eine dritte formelle Zahlungsaufforderung aus, steigt die Strafe auf 100 % der fälligen Mehrwertsteuer, wodurch sich die Steuerlast effektiv verdoppelt.

In schwerwiegenderen Fällen der Nichteinhaltung kann die Steuerbehörde sogar die von den nicht konformen Dienstleistern genutzten Zahlungsabwicklungskanäle aussetzen oder sperren und damit deren Fähigkeit einschränken, weiterhin in der laotischen digitalen Wirtschaft tätig zu sein.

Fazit

Durch die Festlegung klarer Registrierungsschwellen, Regeln für fiktive Lieferanten und strukturierter Strafen hat Laos seine Steuerpolitik nicht nur an seine Ambitionen im Bereich der digitalen Wirtschaft, sondern auch an internationale Standards und Trends angepasst. Darüber hinaus schuf der im Jahr 2022 eingeführte und später im Jahr 2024 aktualisierte Mehrwertsteuerrahmen für nicht ansässige digitale Dienstleister ein besser vorhersehbares Compliance-Umfeld für ausländische Betreiber. Angesichts der ehrgeizigen Ziele Laos’ im Bereich der digitalen Wirtschaft sollten ausländische Anbieter, die in diesen Markt eintreten, die Einhaltung der Vorschriften als Voraussetzung für eine langfristige, legitime Teilnahme an dieser sich entwickelnden digitalen Landschaft betrachten.

Quelle: PwC, Abteilung für Außenhandel, Ministerium für Industrie und Handel, BDO, Steuerabteilung, Abteilung für internationalen Handel