Lassen Sie uns die wichtigsten Punkte der Entscheidungen des Obersten Verwaltungsgerichts von Lithuania (im Folgenden als SACL bezeichnet) zur Einkommensteuerentlastung untersuchen, die in letzter Zeit Gegenstand verschiedener Diskussionen waren.

Körperschaftsteuerentlastungen für Unternehmen.

In der Steuerstreitpraxis haben die Gerichte wiederholt erläutert, dass Körperschaftsteuerentlastungen weder zu eng noch zu weit ausgelegt werden dürfen, d. h. Entlastungen müssen genau gemäß den Bedingungen des Körperschaftsteuergesetzes angewandt werden.

Beim Ausfüllen der jährlichen Einkommensteuererklärung müssen Unternehmen auch die entsprechenden Felder der Erklärung mit Informationen zu den im Laufe des Jahres angewandten Einkommensteuerentlastungen ausfüllen, die das zu versteuernde Einkommen mindern. Unternehmen, die Einkommensteuerentlastungen korrekt anwenden, können ihre Einkommensteuer erheblich reduzieren. Unternehmen müssen ihre jährlichen Einkommensteuererklärungen bis zum 15. Juni beim Steuerverwalter einreichen und die Einkommensteuer für das Vorjahr entrichten.

Das Einkommensteuergesetz sieht viele relevante Einkommensteuerentlastungen vor, beispielsweise kann ein Unternehmen, das ein Investitionsprojekt durchführt, sein zu versteuerndes Einkommen mindern. In einem solchen Fall kann das Unternehmen sein zu versteuerndes Einkommen für den Steuerzeitraum, für den das zu versteuernde Einkommen berechnet wurde, um den Betrag der tatsächlich angefallenen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten für das Investitionsprojekt mindern. Unternehmen, die in ihrer Tätigkeit in F&E (Forschung und Entwicklung) investieren, können die geltende Einkommensteuerentlastung nutzen, um ihr zu versteuerndes Einkommen zu mindern. Es gibt viele weitere Beispiele. Das SACL gibt jedoch Erläuterungen, die für alle Entlastungen relevant sind. Mit anderen Worten können diese Erläuterungen im Zusammenhang mit der Anwendung von Einkommensteuerentlastungen für alle Unternehmen verwendet werden, weshalb wir die Erläuterungen des Gerichts in diesem Artikel überprüfen werden. Sie können in spezifischen Situationen, in denen Einkommensteuerentlastungen angewandt werden, auf Ihr Unternehmen zugeschnitten werden.

SACL zur Einkommensteuerentlastung

Das SACL hat wiederholt erläutert, dass die Pflicht, die Anwendung von Einkommensteuerentlastungen zu begründen, stets in erster Linie beim Einkommensteuerpflichtigen liegt, der sie anwendet, und nur wenn der Steuerverwalter mit der Anwendung nicht einverstanden ist, muss dieser seinen Widerspruch begründen. Das SACL hat auch wiederholt erläutert, dass die für die Entlastung in Frage kommenden Kosten, die die Einkommensteuer mindern, ebenfalls zuerst vom Steuerpflichtigen begründet werden müssen. Wenn der Steuerpflichtige dieser Verpflichtung nachkommt, muss der Steuerverwalter, wenn er mit der Anwendung nicht einverstanden ist, seinen Widerspruch begründen. Dies muss natürlich nur auf der Grundlage objektiver Daten nachgewiesen werden: Verträge, Rechnungen, primäre Finanzbuchhaltungsdokumente und andere Daten.

Die Gerichte haben entschieden, dass die Beweislast für die Richtigkeit der Einkommensteuerberechnung gleichmäßig zwischen dem Steuerverwalter (der Staatlichen Steuerinspektion oder dem Litauischen Zoll) und dem Steuerpflichtigen aufgeteilt werden sollte, und der Steuerverwalter muss die für den Steuerpflichtigen berechneten Steuer- und damit verbundenen Beträge begründen, d. h. alle Tatsachen, Umstände und Dokumente vorlegen, die bestätigen, dass diese Beträge angemessen und korrekt berechnet wurden.

Wie das Oberste Verwaltungsgericht von Lithuania erläutert, liegt die Darlegung von Tatsachen in Verwaltungsverfahren im Ermessen der Verfahrensparteien. Bei der Einreichung einer Klage beim Gericht legt der Kläger die Tatsachen dar, auf die er seinen Anspruch stützt, und formuliert damit die Grundlage der Klage. Der Beklagte kann hingegen bei der Beantwortung der Klage andere Tatsachen anführen, die vom Kläger nicht erwähnt wurden (Artikel 72 des Gesetzes über Verwaltungsverfahren). In bestimmten Fällen geht das Verwaltungsgericht über die von den Parteien genannten Sachverhalte hinaus und untersucht von Amts wegen Tatsachen, die von den Parteien nicht erwähnt wurden.

Darüber hinaus erläutert das Oberste Verwaltungsgericht von Lithuania in seiner Praxis, dass die Notwendigkeit einer aktiven Rolle des Verwaltungsgerichts auch mit dem Grundsatz der Rechtsstaatlichkeit verbunden ist, der für die Tätigkeit von Verwaltungsbehörden gilt und unter anderem bedeutet, dass Verwaltungsakte im Zusammenhang mit der Ausübung von Rechten und Pflichten von Einzelpersonen in allen Fällen auf Gesetzen basieren müssen (Artikel 3(1) des Gesetzes über die öffentliche Verwaltung). Das Oberste Verwaltungsgericht von Lithuania erläutert, dass die aktive Rolle des Gerichts bei der Prüfung von Verwaltungssachen, einschließlich Steuerstreitigkeiten über die Anwendung von Einkommensteuerentlastungen, bedeutet, dass nicht nur die von den Verfahrensparteien angeführten Umstände des Falles geprüft und bewertet werden dürfen, sondern auch jene Umstände, die das Gericht für wichtig hält.

Die aktive Rolle des Richters (Gerichts) bedeutet jedoch keineswegs, dass er in allen Fällen verpflichtet ist, Versionen aufzustellen und diese zu beweisen oder zu widerlegen, um festzustellen, ob es zusätzliche, von den Parteien nicht genannte Umstände gibt, die die Rechtmäßigkeit des angefochtenen Verwaltungsakts beeinflussen könnten, wenn die Gesamtheit der angeführten Umstände keine solche Möglichkeit nahelegt.

Praktisches Beispiel aus der SACL-Praxis

Kehren wir zu der Tatsache zurück, dass die Gerichte in der Steuerstreitpraxis wiederholt erläutert haben, dass Einkommensteuerentlastungen weder zu eng noch zu weit ausgelegt werden dürfen, d. h. Entlastungen müssen genau gemäß den Bedingungen des Einkommensteuergesetzes angewandt werden.

Auf der Grundlage dieser Erläuterungen bildet der Steuerverwalter die entsprechende Praxis. Zum Beispiel mindern juristische Personen, deren Einkünfte aus eigener Produktion mehr als 50 % ihrer Gesamteinkünfte ausmachen und die Personen mit eingeschränkter Arbeitsfähigkeit beschäftigen, die berechnete Einkommensteuer unter Berücksichtigung des Anteils der Personen mit eingeschränkter Arbeitsfähigkeit an ihren Mitarbeitern, wie in Artikel 58(16)(3) des Einkommensteuergesetzes vorgesehen.

Diese Einkommensteuerentlastung gilt nur für Fertigungsunternehmen, aber es stellt sich die Frage, ob die Entlastung auch dann gilt, wenn beispielsweise der Auftraggeber einen Teil des Fertigungsprozesses an einen Auftragnehmer vergibt. Dies ist eine relevante Frage, die auf der Grundlage der oben genannten allgemeinen Erläuterungen des Obersten Verwaltungsgerichts von Lithuania zur Anwendung der Entlastung beantwortet wird.

Schließlich werden die von einem Unternehmen verkauften Produkte in der Regel als materielle, physische Gegenstände verstanden, schließen jedoch keine immateriellen Vermögenswerte ein, die möglicherweise ausschließlichen Rechten unterliegen, wie die Erstellung verschiedener Computerprogramme oder Online-Shops usw.

Es ist wichtig anzumerken, dass die Klassifizierung von Tätigkeiten gemäß der ERVK erfolgt, die durch die Verordnung Nr. DĮ-226 des Generaldirektors des Statistikamtes unter der Regierung der Republik Lithuania genehmigt wurde und in Übereinstimmung mit der Klassifizierung "Nomenclatures des Activities de Communite Europeene" erstellt wurde, die vom Statistischen Amt der Europäischen Union (EUROSTAT) erstellt wurde.

Auf der Grundlage dieser Verordnung und um die ausgeübten Tätigkeiten als Dienstleistungen oder Produktion genau zu klassifizieren, sollte nach Erläuterung des Obersten Verwaltungsgerichts von Lithuania offengelegt werden, dass die spezifischen Bedingungen für die zu analysierende Einkommensteuerentlastung in jedem Fall unter Berücksichtigung dessen festgestellt werden müssen, ob das Unternehmen die Hauptrohstoffe besitzt, aus denen die Produkte hergestellt werden, und anderer Umstände. Daher ist es bei der Entscheidung über die Klassifizierung von Tätigkeiten sehr wichtig, eine klare und genaue Beschreibung der ausgeübten oder beabsichtigten Tätigkeiten zu haben.

Dies liegt daran, dass gemäß den Bestimmungen von Anhang 2 der EVRK, wenn ein Teil des Fertigungsprozesses vom Auftraggeber an einen Auftragnehmer vergeben wird, der Auftraggeber als den gesamten Fertigungsprozess durchführend gilt. Wenn jedoch einer anderen Einheit der gesamte Fertigungsprozess anvertraut wird, sind für die Klassifizierung zwei Bestimmungen relevant. Wenn der Auftraggeber, der sowohl die Hauptrohstoffe als auch das Endprodukt besitzt, Auftragnehmer mit der Durchführung des Produktionsprozesses (in seiner Gesamtheit) beauftragt hat, wird ein solcher Auftraggeber in die Klasse von Abschnitt C (Verarbeitendes Gewerbe) eingestuft, der dem gesamten Produktionsprozess zugeordnet ist. Wenn der Auftraggeber jedoch, der die Grundrohstoffe nicht besitzt, einen Vertrag mit einer anderen Einheit für den Produktionsprozess geschlossen hat, wird je nach Tätigkeit und den spezifischen verkauften Gütern ein solcher Auftraggeber in Abschnitt G (Groß- und Einzelhandel) als Dienstleistungserbringer eingestuft, wenn er nur diese Tätigkeit ausübt.

Es sollte auch beachtet werden, dass beispielsweise hinsichtlich der Anwendung der in Artikel 58(16)(3) des PMĮ vorgesehenen Entlastung diese Entlastung nicht für ein Unternehmen gilt, wenn es ausschließlich in Tätigkeiten engagiert ist, die gemäß den EVRK-Tätigkeitstypen klassifiziert sind, wie z. B. 62.01 "Computerprogrammierungsaktivitäten" oder 74.90 "Sonstige freiberufliche, wissenschaftliche und technische Tätigkeiten, anderweitig nicht klassifiziert" und andere Fälle.

Darüber hinaus ist ein Fertigungsunternehmen ein Unternehmen, das Rohstoffe und Materialien (einschließlich der Verwendung von Montageprodukten) verarbeitet und Produkte erhält, die es verkauft. Rohstoffe können Produkte der Landwirtschaft, Forstwirtschaft, Fischerei, des Bergbaus oder des Steinbruchs sowie andere Arten von Fertigungsaktivitäten usw. sein. In der Literatur wird erläutert, dass eine grundlegende Änderung, Erneuerung oder Rekonstruktion von Gegenständen als Fertigung klassifiziert wird, was je nach Tätigkeitsbereich Verarbeitung, Recycling usw. umfassen kann. Neu hergestellte Produkte können Fertigprodukte sein, die zur Verwendung oder zum Verbrauch bereit sind, oder Halbfertigprodukte, die für die weitere Verarbeitung als Rohstoffe geeignet sind.

Dieser Artikel wurde somit erstellt, um zu zeigen, wie die allgemeinen Erläuterungen der SACL-Entscheidungen helfen können, die Anwendung sehr spezifischer Einkommensteuerentlastungen zu verstehen.