UE - Presentación de informes con arreglo a las listas de ventas de la CE e Intrastat

Las empresas de la Unión Europea (UE) se enfrentan a distintas normas y requisitos de información. Algunas son locales y sólo se aplican en uno o varios Estados miembros, mientras que otras se aplican en toda la UE. Las listas de ventas de la CE (LVE) y los informes de Intrastat son dos informes que se han implantado a escala de la UE.

Sin embargo, el cumplimiento de los requisitos de presentación de informes ESL e Intrastat puede ser complejo, principalmente debido a las diferentes normas definidas en cada Estado miembro de la UE. En este artículo explicaremos las principales características de cada informe, qué los diferencia y cómo los definen los Estados miembros de la UE.

Comprender la Lista de Ventas de la CE en la UE (LVE)

El objetivo de la LVE es proporcionar información adicional a las autoridades fiscales sobre el IVA relacionado con las transacciones transfronterizas entre empresas registradas a efectos del IVA y garantizar que todas las partes implicadas lo recauden y declaren adecuadamente. De este modo, la ESL reduce el espacio para el fraude del IVA y garantiza la exactitud de las declaraciones del IVA.

El ESL, o estado recapitulativo, es una declaración de impuestos que toda empresa registrada a efectos del IVA debe presentar si realiza entregas intracomunitarias. Por lo general, el ESL sólo incluye información sobre las ventas realizadas a otro Estado miembro de la UE. Aun así, algunos países de la UE, como España o Polonia, también piden información sobre las compras a otros países de la UE.

En toda la UE hay normas diferentes en cuanto a la frecuencia de presentación y el umbral de las ESL.

Frecuencia y umbrales de presentación del ESL en la UE

En virtud de la Directiva del IVA de la UE, las LVE deben presentarse trimestralmente, dejando libertad a cada Estado miembro para definir el procedimiento de presentación. No obstante, la Directiva del IVA de la UE también permite la presentación mensual de las LVE. Esto da lugar a situaciones en las que, en algunos países de la UE, sólo se presentan declaraciones ESL mensuales, en otros trimestrales, y algunos incluso definen diferentes normas de presentación en función del valor de la entrega intracomunitaria de bienes.

Por ejemplo, España es uno de los Estados miembros de la UE que exige la presentación trimestral de la ESL. Sin embargo, se exige la presentación mensual de la ESL si el suministro de bienes o servicios a otros Estados miembros de la UE supera el umbral de 50 000 EUR en cualquiera de los cuatro trimestres anteriores. Portugal es otro país que aplica las mismas normas.

Aunque las normas alemanas son similares a las de España y Portugal, lo que significa que el umbral de entregas intracomunitarias de 50.000 euros es crucial para determinar si las empresas deben presentar LVE mensuales o trimestrales, existen normas que permiten a las empresas presentar LVE anuales. Así, las empresas pueden presentar una ESL anual si su volumen de negocios imponible es como máximo de 200.000 euros y sus ventas transfronterizas son inferiores a 15.000 euros.

En cambio, Francia sólo exige la presentación mensual de la ESL. Suecia define la frecuencia de presentación en función del tipo de suministro. Si la empresa sólo suministra bienes o tanto bienes como servicios, debe presentar la ESL cada mes. Por el contrario, se solicitan ESL trimestrales si la empresa sólo realiza suministros de servicios.

Plazos de presentación de las ESL de la UE

Además de tener diferentes requisitos de frecuencia de presentación y umbrales, también hay diferentes plazos de presentación. Por ejemplo, en España y Portugal, es antes del día 20 del mes siguiente al periodo de declaración, y en Alemania, antes del día 25 siguiente al periodo de declaración para las declaraciones mensuales y trimestrales. Al mismo tiempo, los informes anuales deben presentarse antes del día 10 del mes siguiente al periodo de declaración.

En algunos países, como Suecia, los plazos de presentación de las LVE varían en función de la forma de presentación. Si la ESL se presenta en papel, la fecha límite es el día 20 del mes, mientras que si se presenta electrónicamente, es el día 25 del mes siguiente al periodo de referencia.

Información solicitada en la ESL

La Directiva del IVA de la UE establece una lista de información que debe contener la ESL. La lista se refiere a información sobre las empresas que presentan la ESL, detalles sobre sus clientes y consumidores de la UE, valores totales de todos los bienes y servicios suministrados y tipos de IVA aplicados a esos suministros.

Intrastat en la UE

Intrastat es un informe estadístico que proporciona información sobre la circulación de mercancías en el territorio de la UE. Al igual que los ECL, los informes Intrastat se refieren a las transacciones intracomunitarias. No obstante, incluyen información más detallada sobre la cantidad y los códigos aduaneros de las mercancías, el Incoterm, el tipo de transporte y las regiones de expedición y llegada.

Frecuencia de presentación y umbrales de Intrastat en la UE

Los informes Intrastat sólo deben presentarse una vez superados los umbrales de aplicación. Estos umbrales varían según los Estados miembros de la UE e incluyen umbrales para las llegadas al país y las expediciones desde el mismo. Para aumentar la complejidad de estos requisitos de notificación, los umbrales de llegadas y expediciones de algunos países se fijan de forma diferente.

Entre los países con los mismos umbrales para llegadas y expediciones se encuentran Finlandia, donde ambos umbrales son de 800.000 euros, y Rumanía, con 1 millón de RON.

Algunos Estados miembros de la UE, como España, tienen normas que permiten presentar informes Intrastat periódicos o más detallados, en función del valor de las llegadas y las expediciones. Así, si el valor de las llegadas y expediciones de la empresa supera los 6 millones de euros, se solicitan informes Intrastat más detallados. Una vez superado el umbral de 400.000 euros para llegadas y expediciones, debe presentarse un Intrastat estándar.

Alemania es un ejemplo de país con diferentes umbrales de llegadas y expediciones. El umbral de llegadas es de 800.000 euros y el de expediciones, de 500.000 euros.

Sin embargo, existe una circunstancia atenuante para las empresas. En todos los Estados miembros de la UE, los informes Intrastate se presentan mensualmente.

Plazos de presentación de los informes Intrastat

Los plazos de presentación de Intrastat varían de un Estado miembro a otro. En Polonia y Finlandia, es hasta el día 10 del mes siguiente al periodo de notificación. En España es hasta el día 12 del mes siguiente al mes de notificación. En la República Checa, los plazos varían en función de si el Intrastat se presenta en papel o por vía electrónica.

Declaración combinada Intrastat/ESL en Italia

Antes de explicar las principales diferencias entre ESL e Intrastat, es esencial mencionar que en Italia existe una declaración Intrastat única que incluye tanto la declaración ESL como la Intrastat, denominada Declaraciones listas recapitulativas de operaciones intracomunitarias.

Esta declaración incluye información sobre el suministro intracomunitario de bienes y servicios y las compras de bienes y servicios. La declaración Intrastat/ESL debe presentarse electrónicamente a la aduana antes del día 25 del mes siguiente al período de declaración. No obstante, los contribuyentes con acceso a los servicios telemáticos Entratel o Fisconline de la Agencia Tributaria también pueden presentar las declaraciones Intrastat utilizando dichos portales.

En cuanto a la frecuencia de presentación, la declaración combinada Intrastat se presenta trimestralmente, a menos que el valor de las entregas realizadas o adquiridas supere los 50.000 euros. En ese caso, las declaraciones Intrastat/ESL mensuales son obligatorias.

Diferencias entre el ESL de la UE e Intrastat

El ESL se presenta a las autoridades fiscales como una declaración de impuestos, e Intrastat se presenta a las aduanas como un informe estadístico. Intrastat no incluye información sobre los servicios prestados, sólo sobre los bienes, mientras que el ESL incluye tanto las entregas de bienes como las prestaciones de servicios. El ESL se aplica principalmente a las ventas de bienes y servicios realizadas, con algunas excepciones cuando también se incluyen las compras, e Intrastat se aplica tanto a las llegadas como a las expediciones.

En cuanto a la frecuencia de presentación, los informes ESL pueden ser mensuales, trimestrales o anuales, mientras que los informes Intrastat sólo se presentan mensualmente.

A diferencia de los ESL, que se presentan a partir del primer suministro intracomunitario independientemente de su valor, la obligación de presentar un informe Intrastat sólo se activa una vez superados los umbrales.

Conclusión

Desde los diferentes umbrales hasta los plazos de presentación, estos requisitos de información pueden causar problemas a quienes no inviertan recursos en comprender su obligación en virtud de estas normas.

Por lo tanto, las empresas implicadas en transacciones intracomunitarias deben prestar mucha atención y garantizar el cumplimiento de las normas y reglamentos relativos a las LVE e Intrastat. También deben mantenerse informadas sobre los umbrales, plazos y normas de información específicos de cada país. Se prevén multas y sanciones en caso de incumplimiento de los plazos y requisitos.

Fuente: Directiva del IVA de la UE, Agencia Tributaria Sueca - Lista de ventas de la CE, VATabout - Guía de países - El IVA en España, VATabout - Guía de países - IVA en Portugal, VATabout - Guía de países - IVA en Francia, VATabout - Guía de países - IVA en Alemania, Aduanas de Finlandia - Intrastat