El IVA en Dinamarca: los dos tipos impositivos

En Dinamarca existen dos tipos de IVA:

  1. Tipo general del IVA,
  2. Tipo cero del IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Dinamarca?

El Reino de Dinamarca consta de tres partes: Dinamarca, Groenlandia y las Islas Feroe. No obstante, Groenlandia y las Islas Feroe son regiones autónomas que no están sujetas a las normas del IVA de Dinamarca.

Umbral de registro a efectos del IVA

La legislación danesa del IVA, las guías oficiales de la Administración Tributaria y los datos disponibles en los sitios web del gobierno ofrecen información esencial sobre el umbral de registro a efectos del IVA.

La normativa establece que el umbral de registro a efectos del IVA para los sujetos pasivos nacionales es de 50.000 DKK en 12 meses. Por el contrario, las normas del IVA de Dinamarca no incluyen ningún umbral para los sujetos pasivos extranjeros.

Las normas del IVA armonizadas de la UE se han incorporado al marco jurídico del IVA de Dinamarca, fijando así el umbral de registro a efectos del IVA de 10.000 EUR para las ventas intracomunitarias de bienes a distancia y las prestaciones de servicios B2C. Al igual que en otros Estados miembros de la UE, no se aplica ningún umbral de registro a los proveedores de servicios prestados por vía electrónica de fuera de la UE.

El régimen para pymes del IVA de la UE en Dinamarca solo está disponible para los sujetos pasivos que no superen el umbral danés del IVA de 50.000 DKK ni el umbral de 744.750 DKK válido en toda la UE, equivalente a 100.000 EUR, en el año natural actual o anterior.

Tipos de actividades gravadas en Dinamarca

Varias actividades económicas están gravadas con arreglo a la legislación danesa del IVA si las realizan de forma independiente personas físicas o jurídicas. Estas actividades incluyen la entrega de bienes y la prestación de servicios en el territorio de Dinamarca a título oneroso, la recepción de servicios sujetos a reverse charge por un sujeto pasivo en Dinamarca y la exportación e importación de bienes.

Proceso de registro a efectos del IVA

El proceso de registro a efectos del IVA en Dinamarca se realiza ante la Agencia Tributaria danesa (SKAT). Incluye varios pasos que difieren ligeramente para los sujetos pasivos nacionales y extranjeros, como las empresas estadounidenses.

Registro del IVA en Dinamarca para empresas nacionales

Para que las empresas se consideren nacionales, deben estar constituidas allí, tener en el país su dirección esencial o su administración central, o disponer de recursos humanos o técnicos suficientes. Una vez que las empresas nacionales superan el umbral del IVA de 50.000 DKK en Dinamarca, deben registrarse a efectos del IVA. No obstante, también pueden registrarse a efectos del IVA en Dinamarca de forma voluntaria. El proceso se completa en tres pasos.

El primer paso es registrar la empresa a efectos del IVA en el portal público Virk. Una vez registrada, la empresa debe cumplimentar el formulario de registro y, por último, aceptar el uso del servicio público MitID Erhverv o MitID para empresas.

Registro del IVA en Dinamarca para empresas extranjeras

El proceso de registro para las empresas extranjeras es similar al de las empresas locales. No obstante, las empresas extranjeras, especialmente las de fuera de la UE, pueden necesitar aportar documentos adicionales para completar este proceso. Además, las empresas de fuera de la UE suelen tener que nombrar un representante fiscal para completar el proceso de registro a efectos del IVA y para otros asuntos relacionados con el cumplimiento del IVA.

Declaraciones del IVA en Dinamarca

Todos los sujetos pasivos que realizan actividades gravadas a efectos del IVA y están registrados a efectos del IVA en Dinamarca deben presentar declaraciones del IVA mensuales, trimestrales o semestrales. Las declaraciones del IVA se presentan aunque no haya operaciones de IVA. Esto se conoce como declaración cero o nulindberetning.

En su mayoría, los sujetos pasivos presentan la declaración trimestral o cada seis meses. El tipo de declaración del IVA que debe presentarse depende del volumen de ingresos gravados a efectos del IVA anual. Por tanto, corresponde una declaración del IVA semestral si los ingresos son inferiores a 5 millones DKK. Las empresas de nueva creación y las que tienen ingresos de entre 5 millones DKK y 50 millones DKK presentan las declaraciones del IVA trimestralmente. Los sujetos pasivos con ingresos anuales superiores a 50 millones DKK presentan declaraciones mensuales.

Las declaraciones del IVA semestrales se presentan a principios de septiembre y de marzo, mientras que las declaraciones trimestrales se presentan a principios de marzo, junio, septiembre y diciembre. El plazo de presentación de las declaraciones del IVA mensuales es el día 25 del mes siguiente al período de declaración.

Sanciones por no presentar la declaración tributaria

Los sujetos pasivos que no se registren a efectos del IVA, presenten una declaración del IVA fuera de plazo o eludan por completo esta obligación se enfrentarán a sanciones y multas impuestas por la Administración Tributaria danesa. Quienes no presenten sus declaraciones del IVA dentro de los plazos reciben de la Administración Tributaria un informe estimativo de su IVA adeudado. La sanción por ello, o el coste del trabajo de la Administración Tributaria en los informes estimativos, es de 1.400 DKK por cada período en que el sujeto pasivo se retrase.

Además, los empleados que perciben prestaciones públicas pueden perderlas y verse denegadas nuevas prestaciones si las solicitan. Otras sanciones incluyen la baja forzosa de las empresas y las actuaciones penales.

Normas del IVA para los servicios prestados por vía electrónica

Los servicios prestados por vía electrónica (ESS) se definen a nivel de la UE en la Directiva del IVA de la UE 2006/112/EC como servicios prestados a través de Internet u otras redes digitales. Otro componente esencial de los ESS es su dependencia explícita de la automatización y una intervención humana mínima o nula.

Como Estado miembro de la UE, Dinamarca incorporó la definición de ESS a su marco normativo nacional. De este modo, Dinamarca se adhiere al principio de la UE de un mercado único y ayuda a todos los agentes del mercado a cumplir con el IVA más fácilmente.

No obstante, existen algunas diferencias entre los países de la UE en cuanto a los ESS, principalmente terminológicas. Por eso, en toda la UE se utilizan varios términos para los ESS, como servicios digitales, productos digitales y servicios electrónicos. Esto puede generar cierta confusión, pero se refieren a los mismos servicios. También es importante señalar que las reglas de tributación de los ESS son las mismas que a nivel de la UE.

Normas de tributación para los ESS:

El paquete de comercio electrónico de 2021 reformó el panorama del comercio electrónico y de los ESS en la UE, uniformizando las normas para todos los países de la UE. Trajo cambios significativos y normas de tributación para el suministro B2B y B2C de ESS y las ventas a distancia de bienes.

Las reglas relativas al suministro entre empresas o suministro B2B de ESS establecen que el lugar de realización se determina con arreglo a las reglas generales del lugar de realización. Para el suministro B2C de ESS, también conocido como operación entre empresa y consumidor, el lugar de realización se determina por la residencia del consumidor.

En cuanto a las ventas a distancia de bienes y los ESS, la reforma del comercio electrónico introdujo el umbral de 10.000 EUR para determinar qué tipo de IVA es aplicable. Los proveedores cuyo volumen de negocios anual en la UE supere el umbral deben aplicar el tipo de IVA con arreglo al principio de destino. Más concretamente, se aplica el tipo de IVA del país donde está situado el comprador, por ejemplo, el tipo de IVA de Dinamarca.

Cuando los proveedores se mantienen por debajo del umbral, pueden aplicar el tipo de IVA de su propio país o registrarse en uno de los regímenes One-Stop Shop (OSS).

¿Cuánto es el IVA en Dinamarca sobre los ESS?

El tipo de IVA de Dinamarca para los ESS es del 25%.

Normas del comercio electrónico

El marco del comercio electrónico de la UE experimentó cambios significativos en 2021, cuando los órganos rectores de la UE aplicaron nuevas normas establecidas en la Directiva del IVA de la UE. Por su propia concepción, estas normas redefinieron el mercado del comercio electrónico de la UE, afectando no solo a las empresas de la UE, sino también a las de terceros países y territorios.

Uno de los cambios más destacados es la introducción del umbral de 150 EUR para los bienes importados de países no pertenecientes a la UE en envíos. Además, la eliminación del umbral relativo a las ventas intracomunitarias a distancia redujo significativamente las cargas financieras y administrativas de las empresas de comercio electrónico.

Antes de introducirse el umbral único de la UE, cada país de la UE tenía su propio umbral. Esto representaba un reto considerable para todas las empresas, ya que debían cumplir los umbrales de cada país de la UE. Por eso, los reguladores de la UE decidieron suprimir esta práctica y establecer el umbral único válido en toda la UE.

El 1 de julio de 2021, los reguladores de la UE adoptaron revisiones esenciales de la Directiva del IVA, en concreto de las secciones relevantes para el sector del comercio electrónico. Estos cambios se diseñaron para reducir las dificultades relacionadas con el cumplimiento del IVA de las empresas que realizan actividades transfronterizas.

Las nuevas normas también afectaron a los marketplaces en línea y a los operadores de plataformas digitales. Los responsables de la UE impusieron nuevas obligaciones y responsabilidades a estos operadores, sometiéndolos a las reglas del proveedor presunto. Con arreglo a esta regla, los operadores de plataformas son, en determinadas situaciones, responsables de recaudar e ingresar el IVA del proveedor subyacente.

Asimismo, el Mini One Stop Shop (MOSS), creado en 2015, ha experimentado cambios significativos, creando un sistema de declaración más eficiente y uniforme conocido como One Stop Shop (OSS). Además de redefinir los dos regímenes existentes, el de la Unión y el exterior a la Unión, se introdujo el tercer régimen Import One Stop Shop (IOSS).

Por tanto, el OSS, con un ámbito de declaración más amplio, cuenta con tres regímenes:

  • Régimen de la Unión,
  • Régimen exterior a la Unión,
  • Régimen de importación.

Declaraciones del IVA en la UE

Los sujetos pasivos en Dinamarca deben presentar estados recapitulativos, conocidos como EC Sales List, e informes Intrastat.

EC Sales List

La EC Sales List (ESL) es un tipo de declaración tributaria que contiene toda la información sobre la entrega de bienes y la prestación de servicios a otro sujeto pasivo registrado a efectos del IVA en un país de la UE. Incluye información sobre cada cliente registrado a efectos del IVA. La ESL se presenta por vía electrónica de forma mensual o trimestral. Si se presenta a través del portal de la Administración Tributaria IDEP.web, puede presentarse junto con un informe Intrastat. La frecuencia de presentación habitual es mensual, y la ESL debe presentarse antes del día 25 del mes siguiente al período de declaración.

Intrastat

Los informes Intrastat son informes estadísticos sobre la entrega de bienes desde y hacia otro país de la UE. Los datos recopilados a través de los informes Intrastat se comparten con instituciones europeas e internacionales, como Eurostat, las Naciones Unidas y el Fondo Monetario Internacional. Los sujetos pasivos están obligados a presentar informes Intrastat si sus importaciones desde otro país de la UE o sus exportaciones hacia él superan los 41 millones DKK y los 11,3 millones DKK, respectivamente.

Declaración digital

Empresas locales

Actualmente, en Dinamarca solo se definen requisitos obligatorios de facturación electrónica B2G, que se intercambian a través del portal público NemHandel. Esto significa que no existen normas de facturación electrónica B2B ni B2C. No obstante, con arreglo a la Ley de Contabilidad de 2022, las empresas deben garantizar que sus sistemas puedan enviar y recibir facturas electrónicas, almacenar estas y otra información y documentos pertinentes por vía electrónica y admitir el intercambio de datos a través de un archivo SAF-T.

Empresas no residentes

Las mismas normas de facturación electrónica se aplican a los sujetos pasivos no residentes, por ejemplo, las empresas, que a los locales. No obstante, a partir del 1 de enero de 2026, las empresas no residentes registradas a efectos del IVA en Dinamarca y cuyo volumen de negocios supere el umbral de 300.000 DKK (unos 40.000 EUR) durante dos años consecutivos por actividades en Dinamarca, empezando por 2024 y 2025, quedarán sujetas a los requisitos daneses de contabilidad digital.