El National Treasury de Kenia ha publicado el Income Tax (Significant Economic Presence Tax) Regulations, 2026, mediante el Legal Notice No. 188 of 2026. Firmado por el Cabinet Secretary el 12 de agosto de 2026 y publicado el 18 de septiembre de 2026, el Reglamento se dicta al amparo de la section 12E(6) de la Income Tax Act y deroga formalmente el Income Tax (Digital Service Tax) Regulations, 2020.

El instrumento cierra una laguna abierta desde diciembre de 2024, cuando Kenia sustituyó su digital service tax (DST) del 1.5% por un impuesto por presencia económica significativa (SEP) aplicado a un tipo efectivo del 3% del volumen de negocios bruto. Durante casi dos años, los proveedores digitales no residentes han pagado el nuevo impuesto al amparo de una norma cuyo detalle administrativo seguía recogido en un reglamento redactado para el anterior. El texto final desarrolla el proyecto de reglamento que la Kenya Revenue Authority (KRA) sometió a consulta pública en septiembre de 2025, e introduce cambios en varias de sus disposiciones.

Del digital service tax a la SEP tax

Kenia introdujo el DST en enero de 2021 a un tipo del 1.5% sobre el valor bruto de las transacciones de servicios prestados a través de un mercado digital. Se aplicaba tanto a los residentes, para quienes constituía un impuesto a cuenta, como a los no residentes, para quienes era un impuesto definitivo.

Cuando se aprobó la SEP tax, VATabout analizó sus características principales y la tendencia mundial a gravar a las empresas digitales no residentes en La SEP tax de Kenia: detalles clave, impacto y tendencias mundiales de fiscalidad digital. En aquel momento no se había dictado el reglamento y se aplicaba un umbral de volumen de negocios de KES 5 million; ambos aspectos han cambiado desde entonces.

La Tax Laws (Amendment) Act, 2024, que entró en vigor el 27 de diciembre de 2024, derogó el DST y lo sustituyó por la SEP tax al amparo de la section 12E de la Income Tax Act. La SEP tax se aplica únicamente a los no residentes. Presume que el beneficio imponible equivale al 10% del volumen de negocios bruto y grava ese beneficio presunto al tipo del impuesto sobre sociedades del 30%, lo que produce una carga efectiva del 3% del volumen de negocios. Posteriormente, la Finance Act, 2025 eliminó el umbral de volumen de negocios anual de KES 5 million, de modo que todo no residente que preste servicios sujetos a usuarios kenianos queda ahora dentro del ámbito de aplicación con independencia de su tamaño.

Quiénes están dentro del ámbito de aplicación

La Regulation 3 aplica la SEP tax a las rentas de una persona no residente obtenidas o devengadas en Kenia por la prestación de servicios. Un «servicio» se define como un servicio digital u otro servicio prestado o suscrito a través de internet o de una red electrónica, incluido un mercado digital. Se considera que un no residente tiene una presencia económica significativa en Kenia cuando el usuario de su servicio se encuentra en Kenia. El impuesto es definitivo, por lo que no se adeuda ningún otro impuesto sobre la renta keniano por la misma renta.

Se excluyen tres categorías de renta:

  • Las rentas de un no residente que presta servicios a través de un establecimiento permanente en Kenia, que en su lugar tributan conforme a las normas ordinarias del impuesto sobre sociedades.
  • Las rentas gravables conforme a la section 9(2) o la section 10 de la Income Tax Act, que abarcan pagos como honorarios de gestión y profesionales, royalties e importes similares ya sujetos a retención en la fuente.
  • Las rentas de un no residente que presta servicios a una aerolínea en la que el Gobierno posee al menos el 45% de las acciones.

La exclusión de la section 9(2) y la section 10 exigirá una clasificación cuidadosa. La concesión de licencias de software, los servicios en la nube y el soporte técnico pueden situarse a uno u otro lado de la línea que separa la SEP tax de la retención en la fuente, según cómo se califique el pago.

Una lista más amplia de servicios gravados

La Regulation 4 enumera catorce categorías de servicios gravados. Muchas provienen del régimen del DST, entre ellas los contenidos descargables, los medios por suscripción, el streaming, el software, el cloud computing y el alojamiento, los motores de búsqueda, la venta de entradas, la educación en línea y las plataformas que conectan a proveedores con clientes, como los mercados de transporte con conductor (ride-hailing), viajes y alojamiento.

La lista va más allá del DST Regulations de 2020 en tres ámbitos, ninguno de los cuales figuraba en la lista del DST:

  • Los servicios de inteligencia artificial, recogidos como categoría independiente.
  • La facilitación de pagos en línea, incluidos los servicios de transferencia de dinero. El DST Regulations excluía expresamente los servicios financieros prestados por entidades reguladas; el SEP Regulations no contiene una exclusión equivalente.
  • La facilitación del intercambio o la transferencia de activos digitales. El proyecto la agrupaba con los pagos; el texto final la recoge por separado.

Otros dos conceptos se afinan más que se añaden. El DST Regulations ya abarcaba la venta, la concesión de licencias u otra forma de monetización de los datos de usuarios kenianos. El proyecto de 2025 lo limitaba a la transmisión de datos de usuarios, pero el texto final vuelve a la monetización «de cualquier forma», lo que alcanza directamente a los modelos de negocio financiados por publicidad. La cláusula de cierre también se ha ampliado: con el DST abarcaba otros servicios prestados a través de un mercado digital, mientras que el nuevo texto alcanza cualquier servicio ofrecido a través de internet, de una red electrónica o de un mercado digital que no esté exento conforme a la Act.

Las categorías de pagos y activos digitales coexisten con otros gravámenes kenianos sobre la misma actividad, como el digital asset tax y los impuestos especiales sobre las comisiones cobradas por los proveedores de servicios financieros y de activos virtuales. Los proveedores de esos sectores deberían contrastar cada flujo de ingresos con todos los gravámenes aplicables antes de presentar la declaración.

Determinación de la ubicación del usuario

La Regulation 5 considera que un usuario se encuentra en Kenia si concurre cualquiera de las siguientes circunstancias:

  • El usuario accede al servicio mediante un dispositivo desde un terminal situado en Kenia.
  • El pago se realiza a través de un medio de pago de débito, crédito o electrónico en Kenia, incluida una transferencia desde, o una retirada de, un monedero (wallet) facilitado en Kenia.
  • El servicio se adquiere utilizando una dirección de protocolo de internet (IP) registrada en Kenia.
  • El servicio se adquiere mediante una transmisión de red u otra comunicación electrónica originada en Kenia.
  • El servicio se adquiere a través del código telefónico internacional de Kenia.
  • El usuario tiene un domicilio comercial, residencial o de facturación en Kenia.

Dos criterios son nuevos respecto del proyecto: la referencia expresa a los pagos con monedero y el criterio de la transmisión de red. Como los criterios son alternativos y el Reglamento no establece ninguna jerarquía entre ellos, basta un único indicador keniano para que una transacción entre en el ámbito de aplicación, aun cuando el resto de las pruebas apunte a otro lugar. Por ejemplo, un viajero keniano que pague en el extranjero con una tarjeta emitida en Kenia seguiría tratándose como usuario keniano. Los criterios indirectos reproducen a grandes rasgos los empleados para el IVA sobre las prestaciones a través de mercados digitales, lo que debería permitir a los proveedores reutilizar su lógica de localización existente.

Registro, cálculo y pago

Un no residente sin establecimiento permanente debe registrarse ante el Commissioner con arreglo al marco simplificado de registro fiscal. La solicitud debe incluir la razón social y el nombre comercial, una persona de contacto en Kenia para asuntos fiscales, las direcciones postal y registrada, los sitios web o URL utilizados para desarrollar la actividad y el certificado de constitución. El Commissioner emite entonces un número de identificación personal (PIN) para la presentación y el pago. El Commissioner puede registrar de oficio a quien no se registre dentro de los plazos de la section 8 de la Tax Procedures Act, y quien deje de prestar servicios en Kenia debe solicitar la baja en el registro conforme a la section 10 de esa Act.

Como alternativa, un no residente puede optar por no registrarse y, en su lugar, designar un representante fiscal al amparo de la section 15A de la Tax Procedures Act.

El volumen de negocios bruto es la contraprestación recibida por los servicios. En el caso de un mercado digital, es la comisión o tarifa pagada al proveedor del mercado, no el valor íntegro de la transacción subyacente. El IVA queda excluido. Así, un proveedor con un volumen de negocios bruto en Kenia de KES 1,000,000 en un mes tendría un beneficio imponible presunto de KES 100,000 y una SEP tax de KES 30,000.

Las declaraciones y los pagos vencen el día 20 del mes siguiente a aquel en que la renta se obtuvo o devengó. El proyecto vinculaba el devengo del impuesto al mes en que se ofrecía el servicio, mientras que la redacción final sigue la fórmula «obtenida o devengada» de la regulation 3.

Otras normas administrativas siguen la Tax Procedures Act:

  • Las declaraciones pueden rectificarse conforme a la section 31. Cualquier exceso de pago resultante se traslada como crédito frente a la SEP tax del período siguiente.
  • Cuando un contribuyente cesa su actividad en Kenia, las devoluciones se rigen por la section 47. El proyecto supeditaba las devoluciones a disponer de una cuenta en un banco keniano; esa condición se ha suprimido.
  • Los registros deben conservarse conforme a la section 23, que por lo general exige su conservación durante cinco años.
  • El Commissioner puede recaudar el impuesto impagado, o el impuesto con riesgo de impago, de las personas que adeuden cantidades al contribuyente conforme a la section 42. El proyecto detallaba este mecanismo de agencia, mencionando a las entidades financieras, los clientes y las entidades vinculadas; el texto final remite a la section 42.

Transición y entrada en vigor

Las personas registradas conforme al derogado DST Regulations se consideran registradas con arreglo al nuevo Reglamento, por lo que los registrados actuales no necesitan volver a solicitarlo. No obstante, deberían revisar si su declaración actual refleja la lista de servicios ampliada y los criterios revisados de localización del usuario.

El Legal Notice No. 188 no contiene ninguna disposición de entrada en vigor. A falta de ella, la legislación subordinada suele surtir efecto con su publicación, que en este caso es el 18 de septiembre de 2026. El Reglamento también está sujeto al control parlamentario conforme a la Statutory Instruments Act, y los proveedores deberían estar atentos a cualquier aviso público de la KRA sobre su aplicación.

Cuestiones pendientes

Sigue sin existir un umbral de volumen de negocios o de usuarios, de modo que un proveedor con un único cliente keniano está técnicamente dentro del ámbito de aplicación. El Reglamento no distingue entre las prestaciones business-to-business y business-to-consumer, lo que deja a las empresas kenianas que adquieren software y servicios en la nube del extranjero expuestas a subidas de precios a medida que los proveedores les repercuten el coste.

La interacción con los convenios es otro punto abierto. La SEP tax es un impuesto sobre la renta y la mayoría de los convenios fiscales de Kenia solo permiten gravar los beneficios empresariales cuando existe un establecimiento permanente. Los proveedores residentes en países con convenio pueden alegar que resulta aplicable la protección del convenio, mientras que es probable que la KRA considere la SEP tax un gravamen interno ajeno a la protección de los convenios.

El texto contiene también algunos descuidos de redacción. La Regulation 2 comienza con «In this Act» en lugar de «In these Regulations»; la regulation 6(4) se refiere a las personas elegibles conforme a la subregulation (2)(a), cuando parece que pretendía remitir a la subregulation (1); y la regulation 11 describe a las personas «obligadas a retener» el impuesto, pese a que la SEP tax es autoliquidada. Ninguno de estos puntos altera el fondo, pero podrían motivar una corrección de errores.

Conclusión

El Reglamento de 2026 culmina el tránsito del DST a la SEP tax. Alinea la administración del impuesto sobre la renta digital de Kenia con la ley aprobada en 2024, amplía la lista de servicios gravados para incluir la IA, la monetización de datos, los pagos y los activos digitales, y endurece las normas de localización del usuario. Para los proveedores no residentes, la agenda práctica consiste en confirmar su situación de registro, contrastar los flujos de ingresos con la lista de servicios ampliada y con la exclusión de la section 9(2) y la section 10, comprobar que la lógica de localización capta los seis criterios indirectos y asegurarse de presentar las declaraciones mensuales antes del día 20. Sin umbral y con una cláusula de cierre amplia, pocas empresas digitales extranjeras que presten servicios a usuarios kenianos quedarán fuera del régimen.