Las normas de Ruanda para aplicar el IVA a los bienes y servicios vendidos en línea están en vigor desde el 29 de abril de 2026, cuando la Orden Ministerial Nº 004/26/10/TC se publicó en una edición especial del Boletín Oficial. Concedía a los proveedores no residentes hasta el 29 de julio para registrarse o designar un representante, y otorgaba a la Autoridad Tributaria de Ruanda (RRA) esos mismos tres meses para poner en marcha un portal designado y conectar sus sistemas con los bancos y proveedores de pago que procesan los pagos en línea.

Más de dos meses después de ese plazo, el portal sigue sin funcionar, y la página de anuncios de la RRA no recoge ningún aviso de lanzamiento. Las obligaciones, entretanto, no se han suspendido, y en Ruanda la ausencia de un portal provoca algo más que registros retrasados.

Qué exige la Orden

La Orden desarrolla el artículo 3 de la Ley Nº 049/2023 por la que se establece el impuesto sobre el valor añadido, que incorpora las prestaciones en línea a la base del IVA y deja las reglas de recaudación a una orden ministerial. Su ámbito es amplio. Los artículos 2 y 3 abarcan conjuntamente bienes intangibles, publicidad, datos de usuarios, motores de búsqueda, intermediación y plataformas de redes sociales, videojuegos, computación en la nube, enseñanza en línea, software, servicios de transporte con conductor (ride-hailing), streaming, alojamiento web y emisiones en línea, todo ello al tipo general del 18%.

El artículo 5 considera que una prestación se realiza en Ruanda si se cumple cualquiera de cuatro criterios. El destinatario está en Ruanda y se beneficia allí, la prestación se consume en Ruanda, el medio de pago es ruandés, o los datos del destinatario (dirección de facturación o domicilio, dirección de internet, código de país, tarjeta SIM o cuenta bancaria) apuntan a Ruanda. Basta una tarjeta SIM o una cuenta bancaria ruandesa.

Conforme al artículo 4, un proveedor situado fuera de Ruanda que venda a clientes en Ruanda debe registrarse a efectos de IVA o designar a un representante con actividad en Ruanda para que se registre en su lugar. Las declaraciones y el pago vencen el día 15 del mes siguiente a cada periodo impositivo (artículo 9).

Un plazo que el portal no cumplió

El artículo 25 fijó dos obligaciones para esos mismos tres meses: la RRA debía implantar el portal y finalizar la integración de los sistemas con las entidades financieras que facilitan el pago, y los proveedores debían registrarse o designar representantes. La segunda depende de la primera. Sin portal, un no residente no puede registrarse directamente, y la vía del representante del artículo 4(2) tampoco tiene un canal para presentar las declaraciones.

Queda una única opción viable: constituir una entidad ruandesa y registrarla bajo el régimen interno. Como señala Andersen, esa vía conlleva un impuesto sobre sociedades del 28%, la facturación mediante máquina de facturación electrónica (EBM) y una contabilidad legal completa.

Mientras tanto, la exposición sigue aumentando. La Orden entró en vigor con su publicación (artículo 27), de modo que el devengo del impuesto se aplica desde el 29 de abril. Andersen señala también que operar sin registro conlleva una multa administrativa del 50% del IVA adeudado por el periodo sin registro, más intereses. La RRA no ha indicado si aplicará esa multa a los meses en los que el registro no era técnicamente posible.

Bancos y proveedores de pago como recaudador de reserva

El artículo 8 es la disposición que distingue el régimen de Ruanda. Cuando un proveedor no está registrado ni representado, la entidad financiera que facilita el pago debe retener el IVA y abonarlo a la RRA. La RRA facilita a esas entidades una lista de proveedores registrados exentos de retención (artículo 8(4)), y ambas partes integran sus sistemas para intercambiar datos de pago (artículo 8(5)). El impuesto retenido se declara y paga antes del día 15 del mes siguiente al mes de la retención (artículo 9(3)).

Esto extiende a los pagos digitales transfronterizos una herramienta de retención que varias administraciones tributarias africanas usan a nivel interno, y convierte la retención en la regla por defecto. Ningún no residente puede incorporarse a la lista de exención hasta que exista el portal, de modo que, en una lectura estricta, debería retenerse sobre todo pago incluido en el ámbito que proceda de una tarjeta o cuenta ruandesa. En la práctica, las entidades no pueden retener de forma coherente antes de completarse la integración del artículo 25, y la RRA no ha publicado ninguna guía para el periodo intermedio. Quedan expuestas en cualquier caso: retener y arriesgarse a cobrar de más a proveedores que luego se registren, o abstenerse y arriesgarse a asumir la deuda.

Lagunas que deja la Orden

La primera laguna es el umbral de registro. El artículo 4 dice que un proveedor no residente «está obligado a registrarse» y no fija ningún umbral, mientras que las empresas internas solo se registran por encima de 20 millones de Rwf al año o 5 millones de Rwf al trimestre. PwC interpreta que se aplican las reglas generales, KPMG entiende que la Orden exige el registro con independencia del volumen de ventas, y Andersen considera la cuestión sin resolver. En cualquier caso, el artículo 8 no fija umbral alguno para la retención, de modo que a un pequeño proveedor no registrado igualmente se le retendría el IVA de sus pagos ruandeses.

La segunda afecta a los clientes empresariales. La Orden no los distingue de los consumidores y nunca menciona el artículo 14 de la Ley del IVA. Conforme al artículo 14, una empresa ruandesa registrada a efectos de IVA que adquiere servicios del extranjero ya liquida ella misma el IVA, y solo puede deducirlo en el caso de servicios no disponibles en Ruanda. Una empresa registrada que pague con tarjeta a un proveedor de nube extranjero no registrado podría, por tanto, sufrir la retención bancaria y una inversión del sujeto pasivo (reverse charge) sobre la misma compra. La devolución del artículo 7 no alcanza este supuesto: solo está abierta a los consumidores, dentro de los 60 días siguientes al pago, cuando el precio se devolvió o se redujo.

La tercera es de redacción. El texto en inglés del artículo 3 grava con IVA las prestaciones en línea «supplied from Rwanda», y el francés dice «à partir du Rwanda», pero el kinyarwanda se refiere a prestaciones realizadas en Ruanda, lo que concuerda con la finalidad de los artículos 4 y 5. El artículo 26 deja constancia de que la Orden se redactó en kinyarwanda. Tomada al pie de la letra, la versión inglesa excluiría a los proveedores que el artículo 4 pretende capturar.

Dónde encaja el impuesto sobre servicios digitales

Las enmiendas al impuesto sobre la renta publicadas en el Boletín Oficial en mayo de 2025 introdujeron además un impuesto sobre servicios digitales (DST) del 1,5% sobre los ingresos brutos ruandeses de los proveedores de servicios digitales con una presencia nacional sustancial. El impuesto no puede aplicarse hasta que el Ministro dicte una orden que fije su ámbito, el criterio de presencia y las reglas de declaración. La lista de órdenes ministeriales de la RRA, que incluye cuatro órdenes fechadas el 24 de septiembre de 2026, aún no contiene ninguna. Una vez que aparezca, una plataforma extranjera podría adeudar un 18% de IVA sobre sus ventas ruandesas y un 1,5% de DST sobre los mismos ingresos brutos.

Qué deben hacer ahora los proveedores y las entidades financieras

  • Proveedores no residentes: cotejen las ventas en Ruanda desde el 29 de abril de 2026 con los criterios del artículo 5, conserven constancia de los intentos de registro y de la correspondencia con la RRA, y decidan si esperar al portal o constituir una entidad local.
  • Bancos, operadores de dinero móvil y procesadores de pago: documenten cómo se identificarán los pagos a comercios incluidos en el ámbito y pregunten por escrito a la RRA cómo debe funcionar la retención antes de completarse la integración.
  • Empresas ruandesas registradas a efectos de IVA: lleven el control del IVA retenido en los pagos a proveedores digitales extranjeros y planteen a la RRA el solapamiento con el artículo 14 antes de presentar las declaraciones por inversión del sujeto pasivo (reverse charge).

Conclusión

El diseño en sí es sólido: criterios amplios de lugar de realización y un mecanismo de respaldo basado en el canal de pago que no depende de que los proveedores extranjeros se presenten. Pero todo ello pende de un portal y de una integración de sistemas que debían estar listos el 29 de julio de 2026 y no han llegado. Hasta que la RRA ponga en marcha el portal, explique cómo funcionará la lista de exención y aclare cómo interactúa el artículo 8 con el artículo 14, los proveedores seguirán acumulando deudas que no pueden saldar, y los bancos cargarán con una obligación de retención que no pueden aplicar de forma coherente. Las empresas registradas, entretanto, se arriesgan a pagar el IVA dos veces en compras rutinarias de software.