Examinemos los puntos clave de las decisiones del Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania (en adelante, SACL) sobre la desgravación del impuesto sobre la renta, que recientemente han sido objeto de diversas discusiones.

Desgravaciones del impuesto de sociedades relevantes para las empresas.

En la práctica de los litigios fiscales, los tribunales han explicado reiteradamente que las desgravaciones del impuesto de sociedades no pueden interpretarse ni de forma demasiado restrictiva ni demasiado amplia, es decir, las desgravaciones deben aplicarse específicamente de acuerdo con las condiciones de la Ley del Impuesto de Sociedades.

Al cumplimentar la declaración anual del impuesto sobre la renta, las empresas también deben rellenar los campos correspondientes de la declaración con información sobre las desgravaciones del impuesto sobre la renta aplicadas durante el año, que reducen la renta imponible. Las empresas que aplican correctamente las desgravaciones del impuesto sobre la renta pueden reducir significativamente su impuesto sobre la renta. Las empresas deben presentar sus declaraciones anuales del impuesto sobre la renta al administrador tributario y pagar el impuesto sobre la renta del año anterior antes del 15 de junio.

La Ley del Impuesto sobre la Renta prevé muchas desgravaciones relevantes, por ejemplo, una empresa que ejecuta un proyecto de inversión puede reducir su renta imponible. En tal caso, la empresa puede reducir su renta imponible del período impositivo para el que se calculó la renta imponible por el importe de los gastos reales incurridos en la adquisición de activos para el proyecto de inversión. Las empresas que invierten en I+D (investigación y desarrollo) en sus actividades pueden aprovechar la desgravación del impuesto sobre la renta aplicable para reducir su renta imponible. Existen muchos otros ejemplos. Sin embargo, el SACL ofrece explicaciones que son relevantes para todas las desgravaciones. En otras palabras, estas explicaciones pueden utilizarse en relación con la aplicación de desgravaciones del impuesto sobre la renta para todas las empresas, por lo que revisaremos las explicaciones del tribunal en este artículo. Pueden adaptarse a su empresa en situaciones específicas donde se aplican desgravaciones del impuesto sobre la renta.

SACL sobre la desgravación del impuesto sobre la renta

El SACL ha explicado reiteradamente que la obligación de justificar la aplicación de desgravaciones del impuesto sobre la renta recae siempre, en primer lugar, sobre el contribuyente que la aplica, y solo si el administrador tributario no está de acuerdo con la aplicación debe justificar su desacuerdo. El SACL también ha explicado reiteradamente que los costes que dan derecho a desgravación, que reducen el impuesto sobre la renta, también deben ser justificados primero por el contribuyente. Cuando el contribuyente cumple esta obligación, el administrador tributario, si no está de acuerdo con la aplicación, debe justificar su desacuerdo. Por supuesto, esto debe probarse únicamente sobre la base de datos objetivos: contratos, facturas, documentos contables financieros primarios y otros datos.

Los tribunales han dictaminado que la carga de probar la corrección del cálculo del impuesto sobre la renta debe compartirse equitativamente entre el administrador tributario (la Inspección Tributaria del Estado o la Aduana de Lithuania) y el contribuyente, y el administrador tributario debe justificar los importes de impuestos y relacionados calculados para el contribuyente, es decir, aportar todos los hechos, circunstancias y documentos que confirmen que dichos importes se han calculado de forma razonable y correcta.

Según ha explicado el Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania, la presentación de hechos en los procedimientos administrativos queda a discreción de las partes en el caso. Al interponer una demanda ante el tribunal, el demandante expone los hechos en los que basa su reclamación y formula así los fundamentos de la demanda. Mientras tanto, el demandado, al responder a la demanda, puede indicar otros hechos que no fueron mencionados por el demandante (artículo 72 de la Ley de Procedimiento Administrativo). En ciertos casos, el tribunal administrativo va más allá de las circunstancias de hecho indicadas por las partes e investiga de oficio hechos que no fueron mencionados por las partes.

Además, el Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania explica en su práctica que la necesidad de un papel activo del tribunal administrativo también está vinculada al principio de supremacía de la ley aplicable a las actividades de las entidades de administración pública, lo que significa, entre otras cosas, que los actos administrativos relacionados con el ejercicio de los derechos y obligaciones de las personas deben estar en todos los casos basados en leyes (artículo 3(1) de la Ley de Administración Pública). El Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania explica que el papel activo del tribunal en el examen de los casos administrativos, incluidos los litigios fiscales sobre la aplicación de desgravaciones del impuesto sobre la renta, significa que no solo se pueden examinar y evaluar las circunstancias del caso indicadas por las partes en el procedimiento, sino también aquellas circunstancias que el tribunal considere importantes.

Sin embargo, el papel activo del juez (tribunal) no significa en modo alguno que esté obligado en todos los casos a plantear versiones y probarlas o refutarlas para determinar si existen circunstancias adicionales no indicadas por las partes que podrían afectar a la legalidad del acto administrativo impugnado, si el conjunto de las circunstancias indicadas no sugiere tal posibilidad.

Ejemplo práctico basado en la práctica del SACL

Volvamos al hecho de que en la práctica de los litigios fiscales, los tribunales han explicado reiteradamente que las desgravaciones del impuesto sobre la renta no pueden interpretarse ni de forma demasiado restrictiva ni demasiado amplia, es decir, las desgravaciones deben aplicarse específicamente de acuerdo con las condiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Sobre la base de estas explicaciones, el administrador tributario forma la práctica correspondiente. Por ejemplo, las personas jurídicas cuyos ingresos procedentes de su propia producción representan más del 50 % de sus ingresos totales y que emplean a personas con capacidad laboral limitada reducen el impuesto sobre la renta calculado, teniendo en cuenta la proporción de personas con capacidad laboral limitada entre sus empleados, según lo previsto en el artículo 58(16)(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Esta desgravación del impuesto sobre la renta se aplica únicamente a las empresas manufactureras, pero surge la pregunta de si la desgravación se aplicaría si, por ejemplo, el cliente encomienda parte del proceso de fabricación a un contratista. Esta es una pregunta relevante, que se responde sobre la base de las citadas explicaciones generales del Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania sobre la aplicación de la desgravación.

Al fin y al cabo, los productos vendidos por una empresa se entienden generalmente como artículos tangibles y físicos, pero no incluyen los activos intangibles que pueden estar sujetos a derechos exclusivos, como la creación de diversos programas informáticos o tiendas en línea, etc.

Es importante señalar aquí que la clasificación de las actividades se realiza de conformidad con la ERVK aprobada por la Orden N.º DĮ-226 del Director General del Departamento de Estadística bajo el Gobierno de la República de Lithuania, elaborada de conformidad con la clasificación "Nomenclatures des Activities de Communite Europeene" preparada por la Oficina Estadística de la Unión Europea (EUROSTAT).

Sobre la base de esta regulación y con el fin de clasificar con precisión las actividades realizadas como servicios o producción, según ha explicado el Tribunal Supremo Administrativo de Lithuania, debe revelarse que las condiciones específicas para la desgravación del impuesto sobre la renta a analizar deben determinarse en cada caso, teniendo en cuenta si la empresa posee las principales materias primas con las que se fabrican los productos y otras circunstancias. Por tanto, a la hora de decidir la clasificación de las actividades, es muy importante disponer de una descripción clara y precisa de las actividades realizadas o previstas.

Esto se debe a que, según las disposiciones del Anexo 2 de la EVRK, cuando parte del proceso de fabricación es subcontratada por el cliente a un contratista, se considera que el cliente lleva a cabo todo el proceso de fabricación. Sin embargo, cuando se encomienda a otra entidad la totalidad del proceso de fabricación, dos disposiciones son relevantes para la clasificación. Cuando el cliente, que es propietario tanto de las principales materias primas como del producto final, ha contratado con contratistas la realización del proceso de producción (en su totalidad), dicho cliente se clasifica en la clase de la Sección C (Industria manufacturera) a la que se asigna todo el proceso de producción. Sin embargo, si el cliente, que no es propietario de las materias primas básicas, ha celebrado un contrato con otra entidad para el proceso de producción, dependiendo de la actividad y de los bienes específicos vendidos, dicho cliente se clasifica en la Sección G (Comercio al por mayor y al por menor) como prestador de servicios si solo realiza esta actividad.

También debe señalarse que, por ejemplo, en relación con la aplicación de la desgravación prevista en el artículo 58(16)(3) del PMĮ, esta desgravación no se aplica a una empresa si solo está dedicada a actividades clasificadas según los tipos de actividad de la EVRK, como 62.01 "Actividades de programación informática" o 74.90 "Otras actividades profesionales, científicas y técnicas no clasificadas en otra parte" y otros casos.

Además, una empresa manufacturera es una empresa que procesa materias primas y materiales (incluido el uso de productos de montaje) y obtiene productos que vende. Las materias primas pueden ser productos de la agricultura, la silvicultura, la pesca, la minería o la cantera, así como otros tipos de actividades manufactureras, etc. La literatura explica que un cambio fundamental, renovación o reconstrucción de artículos se clasifica como fabricación, lo que puede incluir procesamiento, reciclaje, etc., según el campo de actividad. Los productos recién fabricados pueden ser productos terminados listos para su uso o consumo, o productos semiacabados adecuados para su posterior procesamiento como materias primas.

Así pues, este artículo ha sido elaborado para mostrar cómo las explicaciones generales de las decisiones del SACL pueden ayudar a comprender la aplicación de desgravaciones del impuesto sobre la renta muy específicas.