Nociones básicas del sales & use tax

Sales Tax

El sales tax de Michigan se aplica con carácter general a las ventas minoristas de bienes muebles corporales a consumidores finales en el estado. Esto significa que las personas o empresas que venden bienes muebles corporales al consumidor final deben remitir el sales tax al Michigan Department of Treasury sobre el precio total de sus ventas minoristas gravadas.

Use Tax

El use tax complementa al sales tax y se paga al Michigan Department of Treasury sobre el precio total de todos los bienes gravados introducidos en el estado o adquiridos por internet, correo o teléfono a minoristas de fuera del estado que no recaudan ni remiten el sales o use tax de sus clientes.

Tipos del sales & use tax de Michigan

En Michigan se aplican dos tipos de sales tax a los bienes gravados. El sales tax del 6% se aplica al precio total de todas las ventas minoristas gravadas en el estado. Además, se define un tipo del 4% para la venta de electricidad, gas natural o artificial y combustibles para calefacción doméstica de uso residencial.

Un use tax del 6% se aplica a la operación gravada por la que no se cobró, recaudó ni remitió el sales tax al Michigan Department of Treasury.

A diferencia de otros estados de EE. UU., no existen tipos de sales & use tax de condado, ciudad ni locales.

Operaciones exentas

Si un minorista compra bienes muebles corporales para su reventa al por menor, estos pueden estar exentos del sales & use tax. Del mismo modo, los mayoristas que compran bienes muebles corporales pueden eximirlos del sales & use tax si los adquieren para su reventa al por mayor.

Se definen exenciones del sales & use tax para la venta, el alquiler o el arrendamiento del denominado material rodante (rolling stock) utilizado por los transportistas interestatales en el comercio interestatal. La exención se aplica a bienes como camiones cualificados, remolques destinados a ser arrastrados por dichos camiones y piezas u otros elementos utilizados directamente en la explotación de los camiones o remolques.

También se prevén exenciones fiscales para el sector agrícola, principalmente para los bienes muebles corporales utilizados directa o indirectamente en la labranza, la siembra, el cuidado, el mantenimiento o la recolección de los productos del suelo y en la cría, el engorde o el cuidado de ganado, aves de corral o productos hortícolas.

Las ventas a iglesias constituidas o casas de culto religioso, al Gobierno de Estados Unidos, al Estado de Michigan y sus subdivisiones políticas, departamentos e instituciones, hospitales, escuelas y preescolares cooperativos de padres están exentas del sales tax en circunstancias estrictamente definidas.

Reglas de nexus en Michigan

La legislación del estado de Michigan define varios tipos de nexus. Si una persona o empresa establece un nexus en Michigan, esto es, si existe una conexión suficiente entre el sujeto pasivo y el estado, deberá registrarse a efectos del sales & use tax, obtener una licencia de venta, recaudar y remitir el sales tax y presentar las declaraciones.

Nexus físico

El nexus físico significa que un sujeto pasivo tiene presencia física en el estado, que puede establecerse de distintas formas. Por ejemplo, puede establecerse un nexus físico si el sujeto pasivo tiene algún bien en Michigan, como mercancías, oficinas, inmuebles o vehículos, o cuenta con empleados, agentes, corredores, representantes, subcontratistas u otro personal que actúe en su nombre.

Las actividades de los empleados o representantes relevantes para establecer un nexus físico pueden ir desde promover ventas hasta prestar servicios, con independencia de la frecuencia con que esto ocurra.

Nexus económico

El nexus económico o presencia económica es relevante para los vendedores de fuera del estado que venden bienes y servicios gravados a consumidores de Michigan. Para que se establezca un nexus económico, las empresas de fuera del estado deben superar un umbral de 100.000 USD o realizar 200 o más operaciones de venta gravadas y no gravadas distintas en el año natural anterior.

Una vez establecido el nexus, el vendedor debe registrarse a efectos del sales & use tax en Michigan y cobrar, recaudar y remitir los impuestos hasta que transcurra un año natural completo en el que no alcance el umbral económico.

Nexus de marketplace

Bajo el nexus de marketplace, los facilitadores de marketplace u operadores de plataforma cuyos ingresos brutos por ventas a clientes de Michigan superaron los 100.000 USD en el año natural anterior o que realizaron 200 o más operaciones distintas en Michigan en el último año natural deben remitir el impuesto en nombre de sus vendedores del marketplace.

No obstante, esto no exime a los vendedores del marketplace de tener que registrarse, cobrar, recaudar y remitir el sales tax por las ventas realizadas en Michigan. Los vendedores del marketplace combinan las ventas realizadas a través de una plataforma de marketplace con sus ventas directas al consumidor en Michigan para determinar si superan el umbral de nexus económico.

Nexus de representación, de atribución o «click-through»

Con arreglo a la legislación de Michigan, se considera que un vendedor de fuera del estado realiza actividad minorista gravada en el estado si vende productos similares bajo un nombre comercial relacionado, utiliza representantes en Michigan para promover ventas o explota ubicaciones físicas, como oficinas o almacenes, en el estado para apoyar las ventas.

Además, si un vendedor de fuera del estado permite el uso de sus marcas en Michigan, entrega o presta servicio a productos para consumidores de Michigan o facilita recogidas o devoluciones en instalaciones locales, puede quedar sujeto al sales tax.

Asimismo, los acuerdos con residentes de Michigan que impliquen la remisión de clientes a través de sitios web o de presentaciones orales generan una presunción de actividad gravada si las ventas derivadas de dichas remisiones superan los 10.000 USD y las ventas totales en Michigan superan los 50.000 USD en los 12 meses anteriores.

Bienes y servicios gravados en Michigan

Toda persona o empresa que venda bienes muebles corporales, es decir, artículos que pueden tocarse y moverse, como cualquier bien o producto, al consumidor final debe obtener una licencia de sales tax del Michigan Department of Treasury. Por lo general, solo las ventas de bienes muebles corporales incluidos en la lista de exentos no están sujetas al sales & use tax, mientras que el resto de bienes y productos sí lo están.

En cuanto a los servicios, por lo general están exentos salvo que se enumeren expresamente como gravados.

Los minoristas que venden bienes a consumidores finales deben obtener una licencia de sales tax y cobrar y remitir un sales tax del 6%. En cambio, los mayoristas que venden a otros mayoristas o minoristas, y no a consumidores finales, no necesitan una licencia de sales tax.

Los materiales que los contratistas y subcontratistas compran y utilizan para mejorar bienes inmuebles están sujetos a las reglas y regulaciones del sales & use tax, ya que se les considera consumidores finales.

Las empresas que reparan o modifican bienes muebles corporales deben obtener una licencia de sales tax si venden artículos junto con sus servicios. Esto significa que toda venta de bienes muebles corporales al consumidor final en conexión con servicios se trata como una venta minorista y, por tanto, está sujeta al sales tax.

Operaciones agrupadas (bundled) y el test del objeto principal

Cuando una operación está agrupada e incluye servicios de telecomunicaciones, servicios accesorios, acceso a internet o programación de audio o vídeo, el precio total puede componerse de partes gravadas y no gravadas. Puede gravarse el importe íntegro si el prestador del servicio no puede identificar qué parte no está gravada utilizando sus libros o registros habituales.

Del mismo modo, los servicios de telecomunicaciones dentro de Michigan o entre Michigan y otros estados están exentos del use tax si sus cargos se agrupan con servicios gravados y no se detallan por separado.

Marco del e-commerce

Las reglas de e-commerce se refieren a las reglas definidas para los vendedores remotos, que pueden ser vendedores de fuera del estado o extranjeros que carecen de presencia física en el estado pero venden bienes muebles corporales a clientes de Michigan.

No obstante, aunque los vendedores remotos no tengan presencia física en el estado, pueden establecer una presencia económica o nexus si realizaron más de 100.000 USD en ventas brutas o 200 o más operaciones distintas con clientes de Michigan en el año natural anterior. Esto se conoce como «umbral del vendedor remoto» o «umbral de nexus económico».

Algunos de los bienes muebles corporales más habituales vendidos por los vendedores remotos son ropa, muebles, libros, revistas u otras publicaciones periódicas en formato físico y software informático preescrito.

Si los vendedores remotos superan el umbral económico, deben registrarse a efectos del sales tax, lo que en última instancia conlleva la responsabilidad de cobrar, recaudar y remitir el sales tax por las ventas que realicen.

No obstante, si los vendedores remotos venden sus bienes a través del marketplace, pueden quedar sujetos a reglas distintas definidas para los vendedores del marketplace.

Reglas de marketplace

Los vendedores que venden sus bienes a través de marketplaces físicos u online operados por un facilitador de marketplace se denominan vendedores del marketplace y están sujetos a reglas diseñadas específicamente.

Las reglas de nexus económico también se aplican a los vendedores del marketplace. No obstante, los vendedores del marketplace pueden vender sus bienes a través de marketplaces online y de sus propios sitios web. En ese caso, los vendedores del marketplace deben incluir las ventas directas e indirectas realizadas a través del marketplace para determinar el importe de las ventas brutas y el número de operaciones pertinentes para el nexus económico.

Además, el cálculo del umbral de nexus económico incluye todas las ventas brutas, incluidas las no gravadas y las exentas, realizadas a clientes de Michigan.

Sin embargo, si los vendedores del marketplace tienen un nexus físico o económico en Michigan y realizan ventas a través de un marketplace online que no tiene nexus en Michigan, dicho vendedor debe recaudar y remitir el sales tax por esas operaciones.

Bienes y servicios digitales

El sales tax se aplica, por lo general, únicamente a los bienes muebles corporales y no a las ventas de servicios. No obstante, existen excepciones a esto.

Por ejemplo, el software informático preescrito, como un programa de software enlatado independiente comprado en tienda o vendido con la aplicación descargada, constituye una venta de bienes muebles corporales sujeta al sales & use tax.

No obstante, a veces puede resultar difícil identificar determinados productos como software informático preescrito, sobre todo los relacionados con la computación en la nube, como el Software-as-a-Service (SaaS), el Platform-as-a-Service (PaaS) y el Infrastructure-as-a-Service (IaaS). Para tales productos, un análisis exhaustivo del producto y de cómo se entrega al cliente determina si es software informático preescrito sujeto al sales tax o exento. La tributación del software y los servicios varía notablemente según el estado: compara el enfoque de California en nuestra guía del sales & use tax de California y el amplio general excise tax de Hawái en nuestra guía del GET de Hawái.

Cuando un consumidor paga una tarifa por una licencia, suscripción u otro derecho de uso de software informático preescrito, ese uso se considera gravado y, por tanto, sujeto al sales & use tax. Además, para que una licencia esté sujeta al sales tax, debe entregarse al cliente una copia del código o programa del software junto con la licencia.

Para ayudar a los sujetos pasivos y a los consumidores de Michigan a determinar si un producto se considera software informático preescrito, y con arreglo al fallo vinculante del asunto Auto-Owners, el Michigan Department of Treasury desarrolló una serie de factores que deben tenerse en cuenta al determinar si un producto es software informático preescrito. Estos factores incluyen si se trata de software sin entrega, con cierta entrega o entregado en su totalidad en Michigan.

Los bienes digitales son bienes intangibles que existen en formato digital y se entregan o transfieren digitalmente. Como tales, no están sujetos al sales & use tax, con independencia de que se descarguen, se transmitan en streaming o se accedan a través de un servicio de suscripción.

No obstante, algunos bienes digitales entran en la categoría de software informático preescrito, como las aplicaciones y los videojuegos descargados o instalados de otro modo en dispositivos electrónicos como smartphones, tablets y consolas de videojuegos, que sí están sujetos al sales tax. Sin embargo, si no se exigen tarifas o cargos para acceder a la aplicación o al videojuego, por ejemplo, aplicaciones gratuitas o juegos free-to-play, entonces no se aplica el use tax.

Entre los bienes digitales no gravados se incluyen los e-books, las películas en streaming, los podcasts, las imágenes o fotografías digitales, los audiolibros y los NFT.

Marketplace digital

Bajo la influencia del fallo del Tribunal Supremo Wayfair de 2018, Michigan introdujo reglas y requisitos especiales para los marketplaces digitales y sus operadores. En EE. UU., estas reglas se conocen como Marketplace Facilitator rules.

Las reglas para los marketplaces digitales están en vigor desde el 1 de enero de 2020 y se introdujeron con las Marketplace Acts.

Operador de plataforma digital

Con arreglo a la legislación vigente de Michigan, los operadores de marketplace digital o facilitadores de marketplace son personas o empresas que facilitan ventas minoristas en nombre de los vendedores del marketplace mediante la publicación y la promoción de bienes muebles corporales o servicios gravados. Además, deben, directa o indirectamente, cobrar los pagos de los clientes y transferir dichos pagos a los vendedores del marketplace a cambio de una tarifa.

No obstante, si una persona o empresa se limita a operar una plataforma online que presta servicios de publicidad por internet, impresa, electrónica o de cualquier otra forma, pero no facilita ventas ni cobra pagos de los clientes en nombre de los vendedores, no se considera facilitador de marketplace.

Si los operadores de marketplace digital superan el nexus de marketplace, fijado en 100.000 USD en ventas, gravadas y no gravadas, o más de 200 operaciones, incluidas las gravadas y no gravadas, a clientes de Michigan, deben obtener una licencia de venta y registrarse a efectos del sales & use tax. Esto implica que el marketplace pasa a ser responsable de cobrar, recaudar y remitir el sales tax que facilita. Además, debe presentar todas las declaraciones requeridas por todas las ventas facilitadas.

Las personas o empresas que operan plataformas digitales para el arrendamiento o alquiler de bienes muebles corporales se consideran facilitadores de marketplace y, como tales, responsables de recaudar y remitir el sales tax una vez que superan el umbral. No obstante, si el arrendador aporta una reclamación de exención válida o el vendedor del marketplace acredita que pagó el sales o use tax en el momento de adquirir el bien, el operador del marketplace puede quedar exento de esta responsabilidad.

Requisitos de presentación y pago en Michigan

Los sujetos pasivos registrados deben presentar declaraciones mensuales, trimestrales o anuales. La periodicidad de presentación se determina en función del nivel estimado de actividad del contribuyente. Las personas y empresas registradas deben presentar la declaración aunque no haya impuesto que pagar en el periodo declarado.

Las declaraciones mensuales y trimestrales deben presentarse y pagarse antes del día 20 del mes siguiente al periodo declarado. La fecha límite para presentar y pagar la declaración anual es el 28 de febrero del año siguiente al ejercicio fiscal declarado.

Las declaraciones pueden presentarse electrónicamente a través del Michigan Treasury Online (MTO) o mediante un proveedor de software de preparación de impuestos aprobado. También se permite entregar las declaraciones en papel.

Dado que Michigan es miembro del Streamlined Sales Tax (SST), los sujetos pasivos registrados pueden presentar declaraciones en varios estados a través del sitio web del SST. Quienes decidan registrarse en el SST pueden presentar mensualmente Simplified Electronic Returns (SER) al MTO.

Sanciones por incumplimiento de los requisitos del sales & use tax

La Revenue Act determina las sanciones e intereses por incumplimiento. Los intereses se calculan multiplicando el impuesto adeudado por el tipo de interés vigente. El tipo de interés anual vigente es del 9,47%, y el tipo de interés diario es del 0,0002595%.

Además de los intereses, la Revenue Act define una sanción del 5% del total del impuesto adeudado durante los dos primeros meses, tras los cuales la sanción del 5% se calcula mensualmente.

La sanción máxima por presentación y pago fuera de plazo es del 25% del impuesto adeudado. Esta sanción suele aplicarse a infracciones intencionadas y fraude.