La double réforme de la TVA au Brésil : Transition vers un système fiscal simplifié

En 2023, la Chambre des députés du Brésil a approuvé un plan historique et l'un des plus ambitieux pour réformer le système complexe de taxe à la consommation du pays. La mosaïque actuelle de taxes fédérales, étatiques et municipales devrait finalement évoluer vers un modèle double de type TVA, comme le propose le gouvernement brésilien, afin de stimuler le développement économique et la redistribution des revenus. Ce qui semble être principalement une simplification du système fiscal actuel est, au fond, un changement important qui affectera les marchés et les prix relatifs des produits.

Contexte historique : Un système fiscal fragmenté et la nécessité d'un changement

Le Brésil a mis en place une version nationale de la TVA en 1965, qui s'est transformée en un système de cinq taxes applicables : les contributions fédérales pour l'intégration sociale (PIS) et le financement de la sécurité sociale (COFINS), la taxe fédérale sur les produits manufacturés (IPI), la TVA de l'État (ICMS) et la taxe municipale sur les services (ISS). Un tel système entraîne des chevauchements d'assiettes, une mise en conformité complexe et des litiges fiscaux entre les États.

Cela a été confirmé dans le rapport 2023 de l'OCDE, qui souligne que le système fiscal brésilien est complexe et qu'il nuit à l'efficacité économique. Dans son rapport, le gouvernement brésilien reconnaît que les problèmes du système fiscal actuel sont une base d'imposition fragmentée, une imposition partielle basée sur l'origine, un système non cumulatif inefficace et une législation complexe.

Afin de résoudre ces problèmes, le Congrès a approuvé l'amendement constitutionnel en décembre 2023, qui constitue la base de la réforme fiscale. Outre l'amendement constitutionnel, deux lois complémentaires ont été approuvées en 2024. Ces lois comprennent les règles essentielles à la mise en œuvre d'une réforme fiscale complète, y compris l'abolition des taxes à la consommation actuellement applicables et l'établissement d'un nouveau système de double TVA.

Ce qu'apporte le nouveau double régime de TVA

Le nouveau régime double de TVA est conçu pour reproduire la logique économique d'une TVA tout en respectant le système fédéral brésilien. Cinq taxes seront remplacées par deux : la contribution sur les biens et services (CBS) et la taxe infranationale sur les biens et services (IBS).

La première, la CBS, remplacera les taxes fédérales sur la consommation, telles que le PIS et le COFINS. L'IBS, quant à lui, remplacera les taxes à la consommation des États et des municipalités, notamment l'ICMS et l'ISS. Le seul impôt qui restera en place, dans une certaine mesure, est l'IPI, qui ne sera maintenu que pour 5 % des produits manufacturés fabriqués dans la zone de libre-échange de Manaus.

Toutefois, la réforme ne se limite pas à un simple changement des taxes applicables. Elle apporte un cadre juridique plus unifié et une base fiscale plus large. En outre, le double système de TVA garantira une application plus cohérente du principe de destination dans toutes les juridictions. Enfin, elle élargit le droit de bénéficier de crédits d'impôt pour les intrants.

En particulier, la réforme fiscale laissera en place le régime fiscal simplifié pour les petites entreprises et leur permettra de choisir de rester dans le système actuel ou de collecter et de verser l'IBS et le CBS dans le cadre du régime normal.

Par ailleurs, le nouveau régime fiscal impose l'enregistrement obligatoire des fournisseurs non-résidents, y compris les plateformes numériques, ce qui les oblige à collecter et à verser l'IBS et le CBS sur les fournitures fournies aux consommateurs brésiliens. Avec la mise en œuvre de ces exigences, les plateformes numériques nationales et étrangères sont soumises aux mêmes règles.

2023 - 2033 : Une décennie de transition

Compte tenu de l'ampleur de la réforme, la transition vers le nouveau système double de TVA au Brésil prendra du temps. L'adoption complète du nouveau système de taxe à la consommation est prévue pour 2033, ce qui signifie qu'il faudra une décennie entre l'amendement constitutionnel de 2023 et la fin de l'application et de la suppression du SGIC et de l'ISS, qui constituent la dernière étape du processus. Néanmoins, la mise en œuvre sera progressive et débutera en 2026 par une phase de test.

2026 est définie comme l'"année test" pour le BCS et l'IBS. En 2026, le double système de TVA sera testé, avec l'IBS à 0,1 % et la BCS à 0,9 %. Dans cette phase, toutes les factures doivent afficher les résultats du test. Toutefois, les montants figurant sur les factures ne seront pas réellement perçus. La phase de test a pour but de permettre aux entreprises de se familiariser avec le nouveau régime, de mettre à jour leurs pratiques de facturation et d'habituer les consommateurs aux nouvelles taxes.

Le CBS entrera en vigueur le 1er janvier 2027, marquant l'abolition du PIS et de la COFINS. Actuellement, le CBS est fixé à 8,8 %. Simultanément, les fournisseurs de services numériques non-résidents deviendront responsables de la collecte et du versement de la CBS sur les fournitures effectuées aux consommateurs locaux. En outre, les taux d'IPI seront fixés à zéro pour tous les produits, à l'exception de ceux qui sont fabriqués dans la zone de libre-échange de Manaus.

Il n'y aura pas de changement significatif en 2028, mais seulement un petit changement. Tout au long de l'année 2028, l'IBS sera prélevé au niveau de l'État et de la municipalité à un taux de 0,05 %. De même, le CBS, comme annoncé, sera abaissé de 0,1 %.

Le début de l'année 2029 marquera le début d'une mise en œuvre progressive sur quatre ans de l'IBS à 17,7 %. À partir du 1er janvier 2029, les taux d'application du SGIC et du SSI diminueront de 10 % et l'IBS augmentera de 10 %. Au cours des trois années suivantes, les taux d'application du SGIC et du SSI diminueront progressivement jusqu'à ce qu'ils soient entièrement remplacés par l'IBS en 2032.

En raison de la période de transition, à partir du 1er janvier 2033, seul le nouveau système fiscal sera en place. Par conséquent, l'OFINS, l'ICMS, l'ISS, le PIS et l'IPI n'existeront plus et le CBS, l'IBS et l'IS, une taxe d'accise fédérale, s'appliqueront.

Implications pour les entreprises et les consommateurs

La mise en œuvre du double régime de TVA promet de simplifier le régime actuellement très complexe des taxes à la consommation. Toutefois, d'après la feuille de route de mise en œuvre, à moyen terme, elle augmentera la complexité, car les assujettis seront confrontés à des déclarations parallèles, à des mises à niveau de systèmes, à la reprogrammation des systèmes ERP et à des examens de contrats et de prix. En outre, les assujettis, y compris les opérateurs de plateformes numériques non résidents, devront investir dans des opérations fiscales pendant plusieurs années avant de bénéficier d'un allègement administratif.

Les consommateurs, quant à eux, devraient bénéficier en fin de compte d'une taxation effective plus faible de la consommation, car la réforme supprime des couches d'impôts en cascade. Toutefois, à court terme, en particulier au début de la période de transition, il existe un risque de volatilité des prix, car les entreprises doivent adapter leurs activités pour répondre aux nouvelles exigences.

Pour résoudre le problème de l'équité verticale, c'est-à-dire le fait que la TVA touche de manière disproportionnée les consommateurs à faible revenu par rapport aux consommateurs à revenu plus élevé, le gouvernement brésilien mettra en place un système de remboursement pour les familles dont le revenu par habitant est inférieur ou égal à la moitié du salaire minimum. Les familles appartenant à cette catégorie recevront un remboursement de 100 % du CBS et de 20 % de l'IBS pour l'achat de bouteilles de gaz jusqu'à 13 kg, ainsi que pour les factures d'électricité, d'eau, d'égouts et de gazoduc. En outre, elles recevront 20 % du CBS et de l'IBS sur d'autres produits.

Conclusion

L'annonce récente de la réforme fiscale au Brésil marque une transformation profonde du système d'imposition de la consommation du pays. En remplaçant les multiples taxes qui se chevauchent, imposées au niveau fédéral, au niveau des États et au niveau municipal, par un double système de TVA, l'un imposé au niveau fédéral et l'autre au niveau des États et des municipalités, la réforme fiscale est à la fois historique et pragmatique.

Compte tenu des délais de mise en œuvre, les assujettis doivent s'attendre à des difficultés, y compris à d'éventuels reports. Néanmoins, tout cela oblige les assujettis, les États et la fédération à maintenir une discipline politique et une coordination programmatique dans les années à venir.

Source: Gouvernement du Brésil : Gouvernement du Brésil, KPMG, PwC, EY, Centre interaméricain des administrateurs fiscaux, Études économiques de l'OCDE : Brésil 2023, VATabout- Brésil : Nouveaux impôts indirects sur les fournisseurs de services numériques à partir de 2026, VATabout - La réforme fiscale historique du Brésil : Le double système de TVA attend la signature présidentielle