La cour d'appel de Tallinn (Ringkonnakohus) (ci-après « la Cour ») a confirmé la décision de l'administration fiscale et douanière estonienne (ci-après « l'administration ») d'immatriculer rétroactivement à la TVA en Estonie une société de vente de voitures établie en République tchèque. L'affaire a débuté en 2023 par un contrôle fiscal portant initialement sur l'existence éventuelle d'un établissement stable de la société en Estonie. L'administration a toutefois élargi son contrôle afin de déterminer si la société exerçait en réalité ses activités économiques en Estonie et aurait donc dû y être immatriculée comme assujettie à la TVA.
Principaux faits de l'affaire et raisonnement de la Cour
L'administration a constaté que la société exerçait ses véritables activités commerciales en Estonie, malgré son immatriculation formelle en République tchèque. Ses activités étaient étroitement liées à une société estonienne opérant depuis les mêmes locaux, dont les salariés travaillaient en réalité pour le compte de l'entité tchèque.
Plus précisément, l'administration a conclu que la société remettait les voitures aux clients en Estonie, que la plupart des clients étaient des personnes morales estoniennes, que les contrats étaient rédigés en estonien et utilisaient les coordonnées de la société estonienne, et que la société tchèque détenait un compte bancaire estonien. À l'inverse, les activités de la société en République tchèque se limitaient pour l'essentiel à l'achat de véhicules et au dépôt des déclarations fiscales.
La société tchèque soutenait que l'administration aurait dû d'abord établir l'existence d'un établissement fixe en Estonie, estimant qu'il s'agissait d'une condition préalable à l'immatriculation à la TVA. La Cour a rejeté cet argument, précisant que l'existence d'un établissement fixe n'est pas nécessairement requise pour qu'une société soit immatriculée comme assujettie en Estonie. La Cour a ajouté que le critère premier de l'immatriculation à la TVA est le montant du chiffre d'affaires imposable réalisé en Estonie.
En l'espèce, le chiffre d'affaires imposable de la société dépassait le seuil d'immatriculation fixé à EUR 40,000. La Cour a également estimé que les éléments de preuve confortaient la conclusion de l'administration selon laquelle la société disposait d'un établissement fixe en Estonie, fournissant un fondement supplémentaire à l'obligation d'immatriculation. Elle a en outre précisé que le mécanisme d'autoliquidation (reverse charge) ne supprime pas l'obligation propre du fournisseur de s'immatriculer à la TVA.
Conclusion
Les entreprises étrangères qui opèrent en Estonie doivent apprécier leurs obligations d'immatriculation à la TVA au regard de leurs activités réelles, de leur chiffre d'affaires imposable et de l'ensemble des circonstances. Ni le recours au mécanisme d'autoliquidation ni l'absence de présence formellement établie en Estonie ne suffisent, à eux seuls, à échapper à l'obligation de s'immatriculer à la TVA.
