La TVA en Italie - Les trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Italie :

1. le taux normal de TVA,
2. les taux réduits de TVA,
3. le taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions d'Italie ?

En vertu de la directive TVA de l'UE, Livigno, Campione d'Italia et les eaux territoriales du lac de Lugano, situés à la frontière entre le sud de la Suisse et le nord de l'Italie, sont exclus du champ d'application de la TVA italienne. En outre, les gouvernements italien et suisse ont convenu d'introduire à Campione d'Italia une taxe locale à la consommation correspondant aux taux de TVA suisses. Par ailleurs, le Vatican, en tant qu'État indépendant, se situe en dehors du champ d'application de la TVA locale.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation italienne sur la TVA et les lignes directrices de l'administration fiscale fournissent des précisions essentielles sur les seuils de TVA en Italie.

Il n'existe pas de seuil d'immatriculation pour les entreprises résidentes. Toutefois, les petites entreprises immatriculées par des personnes physiques résidentes en Italie peuvent bénéficier d'un régime simplifié qui leur permet d'exonérer de la TVA italienne certaines livraisons habituellement taxables. Pour bénéficier d'un régime simplifié, les petites entreprises doivent remplir des critères précis, principalement que leur chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 85 000 EUR.

Les règles de seuil exactes s'appliquent aussi bien aux entreprises résidentes que non-résidentes, ce qui signifie qu'il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises non-résidentes en Italie.

L'UE fixe le seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C à 10 000 EUR. Concernant le seuil pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE, il n'existe aucun seuil d'immatriculation.

L'Italie a mis en œuvre le régime PME de l'UE, en prévoyant qu'il s'applique aux assujettis si leur chiffre d'affaires annuel dans l'ensemble de l'UE ne dépasse pas 100 000 EUR et si leur chiffre d'affaires annuel en Italie est inférieur à 85 000 EUR.

Types d'activités taxables en Italie

Selon la loi italienne sur la TVA, les activités commerciales, artistiques ou professionnelles impliquant la livraison de biens ou de services en Italie sont considérées comme taxables.

Ainsi, la TVA est due pour les activités taxables suivantes : la livraison de biens et de services en Italie à titre onéreux, les services reçus d'un assujetti étranger en autoliquidation, l'importation de biens et les acquisitions intracommunautaires de biens en Italie.

Procédure d'immatriculation à la TVA

Puisqu'il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA en Italie, l'immatriculation à la TVA italienne est obligatoire pour toutes les personnes physiques ou entreprises exerçant des activités taxables. Le défaut d'accomplissement de l'immatriculation à la TVA en Italie peut entraîner d'éventuelles pénalités et amendes.

Immatriculation à la TVA italienne pour les entreprises nationales

Toutes les entreprises doivent être inscrites au registre des sociétés, avant même d'entamer l'immatriculation à la TVA. Différents formulaires doivent être déposés selon la personne qui procède à l'immatriculation. Si la personne physique exerçant l'activité taxable s'immatricule à la TVA, le formulaire AA9/12 est requis, tandis que les personnes morales doivent déposer le formulaire AA7/10.

Les formulaires peuvent être déposés en ligne ou au format numérique via la plateforme de déclaration unique des entreprises, Comunicazione Unica d'impresa.

Étant donné que les activités exercées par les artistes et autres opérateurs professionnels peuvent être traitées comme taxables, ceux-ci doivent utiliser le même formulaire d'immatriculation que les personnes physiques et le déposer en ligne via les services en ligne Fisconline ou Entratel, en personne dans un bureau de l'Agence des impôts italienne, ou par courrier.

Immatriculation à la TVA italienne pour les entreprises étrangères

L'Agence des impôts italienne décrit plusieurs cas de figure relatifs à la procédure d'immatriculation à la TVA pour les entreprises étrangères.

Le premier cas concerne les entreprises étrangères disposant d'un établissement stable en Italie. Ces entreprises suivent la même procédure d'immatriculation, utilisent les mêmes formulaires d'immatriculation à la TVA que les entreprises nationales et doivent s'immatriculer dès qu'elles commencent une activité taxable.

Lorsque des entreprises, artistes et opérateurs professionnels étrangers ne disposent pas d'un établissement stable en Italie mais exercent des activités taxables dans un autre État membre de l'UE, ils peuvent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer l'activité taxable en déposant le formulaire ANR/3 auprès du bureau de l'Agence des impôts de Pescara. Les formulaires peuvent être déposés en personne ou par courrier.

Les assujettis hors UE réalisant des opérations taxables en Italie qui désignent un représentant fiscal sont tenus de fournir à l'administration fiscale italienne une garantie d'au moins 50 000 EUR, valable au minimum 36 mois. Une fois cette période dite de garantie écoulée, les assujettis hors UE peuvent opérer sans autre obligation de fournir des garanties financières.

Déclarations de TVA en Italie

Toutes les entreprises immatriculées à la TVA qui exercent des activités taxables en Italie sont tenues de déposer des déclarations mensuelles ou trimestrielles en ligne au moyen du formulaire F24. Les déclarations de TVA trimestrielles sont ouvertes aux entreprises dont le chiffre d'affaires de l'année civile précédente n'a pas dépassé :

• 500 000 EUR pour les travailleurs indépendants et les entreprises fournissant des services,
• 800 000 EUR pour les entreprises exerçant d'autres activités.

Outre les déclarations de TVA mensuelles et trimestrielles, les entreprises nationales ou étrangères immatriculées à la TVA doivent également déposer une déclaration de TVA annuelle reprenant l'ensemble des opérations de l'année précédente.

Les contribuables ont des obligations supplémentaires liées aux liquidations et aux paiements de TVA, notamment le dépôt des déclarations annuelles. Certaines catégories particulières d'opérateurs économiques en sont toutefois dispensées.

Les déclarations mensuelles et trimestrielles doivent être déposées et payées au plus tard le 16 du mois suivant la période de déclaration. La déclaration de TVA annuelle, en revanche, doit être déposée entre le 1er février et le 2 mai de l'année suivant la période de déclaration.

Pénalités en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Les entreprises qui ne déposent pas leurs déclarations de TVA dans les délais ou qui déposent de fausses déclarations de TVA s'exposent à de lourdes pénalités et intérêts, qui dépendent de plusieurs facteurs.

Le non-respect de l'obligation de dépôt de la déclaration de TVA peut avoir un impact financier considérable sur les entreprises. Par exemple, une pénalité comprise entre 120 % et 240 % de la TVA due, avec une pénalité minimale de 250 EUR, peut être infligée. Pour les infractions commises après le 1er septembre 2024, la pénalité est de 120 % de la TVA due.

Le dépôt de fausses déclarations de TVA faisant apparaître un revenu imposable inférieur ou un crédit d'impôt supérieur aux montants réels peut entraîner des pénalités. Ces pénalités peuvent aller de 90 % à 180 % du montant exact de la TVA due.

Lorsqu'une entreprise ne dépose pas sa déclaration de TVA dans les délais, la pénalité dépend du laps de temps entre l'échéance de la déclaration et son dépôt effectif :

1. si l'entreprise dépose la déclaration dans les 90 jours suivant l'échéance (régularisation spontanée), une pénalité de 25 EUR (1/10 de la pénalité obligatoire de 250 EUR) s'applique, s'ajoutant aux pénalités et intérêts dus sur la TVA exigible.
2. si l'entreprise dépose ses déclarations plus de 90 jours après l'échéance, elle est réputée n'avoir pas déposé de déclaration de TVA, et des pénalités de 120 % à 240 % de la TVA due s'appliquent.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

En vertu de la directive TVA de l'UE 2006/112/CE, les services fournis par voie électronique (ESS) sont des services fournis via Internet ou d'autres moyens électroniques. L'Italie a intégré la définition des ESS applicable à l'échelle de l'UE, à savoir des services fournis de manière automatisée, avec une intervention humaine faible voire nulle, dans lesquels le recours aux technologies de l'information joue un rôle essentiel pour leur fourniture.

Pour éviter toute confusion, des termes tels que services numériques, produits numériques ou services électroniques sont couramment employés dans d'autres pays. Ils renvoient néanmoins tous aux ESS du point de vue de la directive TVA de l'UE.

Règles de taxabilité des ESS :

Les règles générales du lieu de la prestation s'appliquent à la fourniture B2B d'ESS. S'agissant de la fourniture B2C d'ESS, les entreprises non-résidentes doivent se conformer aux règles de TVA applicables à l'échelle de l'UE, qui prévoient que, si l'acheteur est une personne physique, ce sont les règles de TVA du pays de l'UE dans lequel réside le consommateur qui doivent s'appliquer.

Le chiffre d'affaires annuel est l'information clé qui détermine le taux de TVA applicable aux ventes à distance de biens et aux ESS B2C. Si le chiffre d'affaires annuel du vendeur est inférieur au seuil de 10 000 EUR applicable à l'échelle de l'UE, ce sont les règles de TVA du pays du vendeur qui s'appliquent, ou celui-ci peut choisir de se conformer aux règles OSS. En revanche, si le chiffre d'affaires annuel dépasse le seuil de 10 000 EUR, le vendeur doit appliquer le taux de TVA de l'État membre d'où les biens sont expédiés ou dans lequel se trouve le consommateur.

Quel est le taux de TVA en Italie sur les ESS ?

Le taux de TVA italien pour les ESS est de 22 %.

Règles applicables à l'e-commerce

Les règles d'e-commerce applicables à l'échelle de l'UE ont connu des changements radicaux le 1er juillet 2021, introduisant d'importantes nouveautés pour les opérateurs d'e-commerce dans toute l'UE. Ces changements comprenaient l'introduction d'un seuil annuel consolidé de 10 000 EUR, d'un nouveau système de guichet unique (OSS) et la mise en place du guichet unique à l'importation (IOSS) pour les ventes B2C de biens importés en provenance de pays hors UE, d'une valeur maximale de 150 EUR.

En outre, les nouvelles règles d'e-commerce ont introduit les règles du fournisseur présumé, qui s'appliquent aux ventes à distance de biens importés de l'extérieur de l'UE ou aux livraisons de biens au sein de l'UE à une personne non assujettie lorsque le fournisseur sous-jacent n'est pas établi dans l'UE.

Dans le cadre du nouveau paquet e-commerce, le Mini-Guichet unique (MiniOne Stop Shop) précédemment établi a été étendu, de sorte que le nouveau système OSS comprend désormais trois régimes :

• le régime de l'Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations de TVA dans l'UE

En Italie, il existe une déclaration Intrastat, appelée Intrastat-ESL combinée, qui remplit à la fois des fonctions statistiques et fiscales.

Intrastat

Des déclarations Intrastat mensuelles sont exigées lorsque le montant total des acquisitions intracommunautaires de biens dépasse 200 000 EUR au cours des quatre trimestres précédents. Des déclarations mensuelles sont également nécessaires si les acquisitions intracommunautaires de services au cours des quatre derniers trimestres dépassent le seuil de 100 000 EUR. La déclaration doit être déposée au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration.

Si le montant total des opérations liées aux acquisitions intracommunautaires ne dépasse pas 50 000 EUR, des déclarations Intrastat trimestrielles sont autorisées. Toutefois, ceux qui doivent déposer des déclarations trimestrielles peuvent opter pour des déclarations mensuelles, mais ils doivent alors le faire pour toute l'année civile.

Déclaration numérique

Entreprises locales

L'Italie a été le premier pays de l'UE à mettre en place des règles rendant la facturation électronique obligatoire pour les entreprises locales dans le cadre des transactions B2B et B2G, avant même la directive européenne 2014/55/UE imposant la facturation électronique aux administrations publiques à l'échelle de l'UE.

Le système de facturation électronique en Italie fonctionne via un système d'échange unique appelé Sistema di Interscambio (SDI), géré par l'Agence des recettes. Les contribuables peuvent utiliser ce système pour recevoir, vérifier ou envoyer des factures aux administrations publiques, aux clients et aux consommateurs.

Le gouvernement italien a introduit progressivement les obligations de facturation électronique, en commençant par le B2G en 2014, suivi du B2B et du B2C en 2019.