L'Italie modifie la taxe sur les services numériques (DST) - Élargissement du champ d'application et changements en matière de conformité

La loi de finances pour 2025 a modifié la taxe sur les services numériques (DST) en supprimant l'une des deux conditions requises pour être assujetti à la loi, ce qui élargit considérablement le champ des entités assujetties à l'impôt.

Conformément aux recommandations de l'OCDE et des autorités de l'UE, l'Italie a introduit la DST par la loi budgétaire 2019 (L. 145/2018) qui est entrée en vigueur le^1er janvier 2020. L'objectif était de taxer les revenus des services numériques obtenus sur le territoire italien. En suivant les recommandations du premier pilier et de la directive COM (218) 148 (directive européenne relative au système commun d'imposition des services numériques applicable aux revenus tirés de la fourniture de certains services numériques), le législateur italien a tenté de répondre aux préoccupations existant au niveau international concernant la numérisation de l'économie et les stratégies de planification fiscale des multinationales qui peuvent réduire leur charge fiscale en déplaçant la localisation de leurs bénéfices vers des pays à faible taux d'imposition ou sans impôt. La présence immatérielle assurée par les activités numériques et l'absence de présence physique compliquent le travail des autorités nationales qui doivent lutter contre la planification fiscale agressive et veiller à ce que tous les revenus soient imposés en vertu de la législation fiscale appropriée.

L'approche du législateur italien a été différente de celle de ses voisins européens. Même si plusieurs pays européens ont adopté des mesures similaires, la DST italienne a l'un des champs d'action les plus larges, avec la France et la Belgique.

CHAMP D'APPLICATION DE LA LOI

Si l'on examine de plus près la DSG italienne, le contribuable est une personne qui exerce une activité commerciale, qu'il s'agisse d'une personne physique ou morale. Le lieu de résidence du contribuable n'a pas d'importance, ce qui signifie qu'il peut s'agir d'une personne ayant une présence légale en Italie ou non : seul compte le fait que les services, tels qu'ils sont décrits ci-dessous, soient rendus sur le territoire italien. Cette approche est conforme aux lignes directrices de la directive européenne dans laquelle les entités sont considérées comme des contribuables, indépendamment de leur résidence ou de leur établissement, pour le seul fait de fournir des services numériques dans le pays. Le législateur italien exige également que les contribuables non-résidents s'identifient en demandant un code fiscal (code d'identification italien) : cette dernière exigence est également nécessaire pour les obligations formelles liées à l'impôt, à moins que le non-résident ne dispose d'un représentant fiscal ou d'un établissement permanent.

EXIGENCES OBJECTIVES

D'un autre point de vue, la première configuration de la loi, comme condition pour être soumis à la DST, était de dépasser les seuils de taille nécessaires que l'agent atteint, seul ou au niveau du groupe :

1)Un montant total de revenus générés dans le monde entier d'au moins 750 000 000 € ; et

2)un montant de recettes provenant de services numériques fournis sur le territoire de l'État d'au moins 5 500 000 euros.

Les deux conditions devaient être dépassées ensemble au cours de la même année civile avant l'application de la DST, ce qui a eu pour effet d'affecter principalement les grandes entreprises qui sont les contribuables les plus risqués en termes de transactions artificielles visant à éviter l'imposition ou à rechercher des traitements avantageux.

La DST applique un droit d'accise de 3 % sur les recettes brutes imposables obtenues au cours d'une année civile et provenant de trois catégories de services identifiées par l'art. Art. 1, co 35-50 :

1. les services de publicité numérique: Fourniture de publicité ciblée sur une interface numérique aux utilisateurs de la même interface numérique.

2) Interfaces numériques : Mise à disposition d'une interface numérique multilatérale permettant aux utilisateurs de se connecter et d'interagir entre eux.

3. transmission de données sur les utilisateurs : Transmission de données collectées auprès des utilisateurs et générées par l'utilisation d'une interface numérique.

Selon le mémorandum 3/E/2021 de l'Agence italienne des impôts, les ventes d'espaces publicitaires ainsi que l'intermédiation effectuée par l'utilisation d'une autre interface numérique entrent dans le champ d'application de la loi. La vente d'espaces publicitaires peut en effet se faire directement ou indirectement et la création d'un canal de contact entre le conseiller et l'éditeur est considérée comme incluse dans les catégories susmentionnées. L'idée, suivant les instructions reçues par l'OCDE, est d'éviter la dissimulation d'un établissement permanent souvent utilisée par les multinationales à travers des activités fragmentées, auxiliaires ou artificielles.

EXCLUSIONS ET LOCALISATION DES SERVICES

Comme indiqué dans la directive 148, la loi italienne exclut également de la liste des services soumis à la taxe les achats directs de biens et de services, même si le fournisseur a recours à des services d'intermédiation formels ou substantiels. Dans ce cas, en effet, ce qui importe est la création de valeur pour l'entreprise de vente de biens et de services et non le rôle de l'utilisateur. Il est important de souligner que cette exclusion s'applique aux services matériels et immatériels, y compris les services de conseil, d'emballage ou de transport.

Les services doivent être localisés en Italie en considérant le lieu où l'appareil est suivi en fonction de son IP ou d'une autre méthode de géolocalisation. Le service est rendu en Italie si l'utilisateur est localisé en Italie : il est notamment considéré comme localisé en Italie si le conseil figure sur l'appareil lorsqu'il est utilisé en Italie ou utilise un appareil localisé en Italie pour accéder à l'interface d'achat de biens et de services ; enfin, en ce qui concerne la vente de données, l'utilisateur est localisé en Italie si les données ont été générées par ce dernier avec un appareil localisé en Italie. Dans tous ces cas et conformément aux indications du premier pilier, la DST doit être appliquée au prestataire de services en considérant uniquement le lieu où les services sont fournis, indépendamment de sa résidence.

Le moment pertinent pour identifier l'existence du lien territorial avec l'Italie est celui où la publicité apparaît sur un utilisateur situé en Italie au cours d'une année civile.

DÉLAIS DE PAIEMENT ET DOUBLE IMPOSITION

Comme indiqué précédemment, ces services sont soumis à un droit d'accise de 3 % sur les recettes brutes imposables, c'est-à-dire que les recettes sont considérées sans possibilité de déduire les coûts, mais à l'exclusion de la TVA ou d'autres taxes indirectes déjà payées. Cela signifie que la taxe sur les services numériques s'applique indépendamment du fait que le service ait été soumis à la TVA ou à d'autres impôts indirects étrangers dans d'autres pays, en ne prenant en compte que le montant facturé.

L'application de la taxe sur les services numériques a été strictement limitée par les paramètres mentionnés ci-dessus, mais la loi de finances 2025 a supprimé la deuxième condition de seuil. Par conséquent, la seule condition de taille pour l'application de la DST est d'avoir un montant total de revenus générés dans le monde entier d'au moins €750.00,00.

Les changements introduits par la loi de finances 2025 ont également affecté les dates de paiement. Alors que la première version de la DST prévoyait un paiement le¹⁶ mai de l'année suivante au cours de laquelle le fait générateur de l'impôt s'est produit, les nouvelles règles prévoient deux dates limites différentes :

1) Le paiement de l'acompte de la même année civile doit être effectué au plus tard le³⁰ novembre. Il est calculé sur la base de 30 % de la DST calculée sur les revenus de l'année précédente.

2) Au plus tard le¹⁶ mai de l'année suivante, la partie restante.

DISTORSION POTENTIELLE DU MARCHÉ

Suite aux récentes modifications, la taxe s'applique à tout montant lié à la fourniture d'un des services numériques prévus par la loi et s'applique à un plus grand nombre de contribuables. Pour beaucoup de contribuables, cela signifie une plus grande attention à l'endroit où leurs services sont considérés comme rendus, avec une réduction possible des investissements en Italie. L'amendement semble davantage viser à générer des recettes qu'à protéger le marché contre les distorsions. Cette dernière considération prend encore plus de force si l'on considère que la DST a été classée comme un impôt indirect sans obligation de répercussion, et que seuls les contribuables résidents pourront déduire le montant payé de leur déclaration d'impôt sur le revenu, alors qu'aucune convention sur la double imposition n'est applicable avec un risque élevé de double imposition, les entités étrangères ne pouvant pas demander de crédit d'impôt.