L'affaire de la TVA de 94 millions d'euros de Booking.com : Leçons pour les plateformes numériques en matière de conformité

Booking.com, une plateforme néerlandaise bien connue et largement utilisée pour les voyages en ligne et la location d'hébergements de courte durée, a été au centre d'une affaire considérable concernant la conformité à la TVA, en particulier une fraude à la TVA en Italie. Cette affaire illustre l'évolution de la réglementation applicable aux plateformes numériques opérant à l'échelle mondiale et dans plusieurs juridictions.

Alors que les gouvernements européens resserrent leur emprise sur la conformité fiscale dans l'économie numérique, et avec l'expansion des transactions transfrontalières qui représentent l'épine dorsale des places de marché et des plateformes numériques, l'affaire Booking.com est un exemple critique de la nécessité de se conformer aux règles et réglementations nationales en matière de TVA.

Historique de l'affaire et contexte juridique

En 2021, l'Agence fiscale italienne a accusé Booking.com d'avoir fraudé la TVA pour près de 153 millions d'euros entre 2013 et 2019. Ces accusations résultent d'une enquête fiscale ouverte en 2018 sur la base d'une série d'avis d'imposition remplis par les personnes qui gèrent les établissements d'hébergement.

À la suite de l'évaluation fiscale, l'Agence des recettes a reconstitué les obligations de Booking.com en matière de TVA, année par année. Elle a constaté que la société à l'origine de la plateforme numérique n'appliquait pas la TVA sur les transactions impliquant des hôtes non professionnels, tels que des particuliers.

Au cours de l'enquête, les factures émises à l'intention des particuliers italiens qui ne comportaient pas de numéro d'identification de la TVA, les contrats conclus entre Booking.com et les gestionnaires des établissements d'hébergement, ainsi que les déclarations de TVA et les paiements effectués à l'administration fiscale néerlandaise concernant les services fournis aux particuliers en Italie ont tous été considérés comme faisant partie intégrante de la détermination de l'obligation de Booking.com en matière de TVA.

Plus précisément, Booking.com s'attendait à ce que les particuliers retiennent la TVA italienne en vertu du mécanisme d'autoliquidation. Toutefois, l'agence italienne des impôts a adopté une position différente. Elle a tenu Booking.com pour responsable de la TVA italienne lorsque les propriétaires individuels proposant des logements par l'intermédiaire de la plateforme ne disposaient pas d'un numéro d'identification à la TVA.

En Italie, lorsque des particuliers proposent des logements à la location et n'ont pas de numéro d'identification à la TVA, l'intermédiaire assume généralement les obligations et la responsabilité en matière de TVA. L'Agence des recettes a fait valoir que Booking.com, en tant qu'intermédiaire, aurait dû agir en tant que fournisseur présumé, et donc facturer, collecter et verser la TVA au nom des hôtes individuels non professionnels qui n'étaient pas enregistrés à la TVA en Italie.

En 2022, les autorités néerlandaises ont accepté l'ordre d'enquête européen (EIO) émis par les autorités italiennes afin d'inclure deux anciens directeurs financiers de Booking.com dans l'enquête. Après avoir entendu les anciens directeurs financiers, la demande d'indemnisation a été étendue à l'année 2022.

L'Agence italienne du revenu a conclu que Booking.com n'avait pas appliqué un taux de TVA de 21 % pour la transaction en 2013 et un taux de TVA de 22 % pour les années suivantes, ce qui représente près de 153 millions d'euros de TVA due.

Conséquences et issue du litige fiscal

Les conséquences pour l'Italie du non-respect de la législation sur la TVA par Booking.com peuvent être exprimées sous deux angles. Le premier concerne le budget national de l'Italie et les recettes de la TVA dont elle a été privée. Le second concerne la perturbation du marché de l'hôtellerie et de la restauration, qui a créé un avantage concurrentiel déloyal pour les particuliers non enregistrés à la TVA en Italie par rapport aux entreprises et aux particuliers qui collectaient et reversaient régulièrement les taxes.

Après la conclusion de l'enquête et l'extension à l'année 2022 de la créance fiscale de l'Agence des recettes, Booking.com a accepté de conclure un accord de règlement fiscal et de payer un montant de 94 millions d'euros. Booking.com a déposé une déclaration de TVA de 19 millions d'euros pour 2022 dans le cadre du règlement.

Leçons pour les plateformes numériques mondiales

L'affaire Booking.com souligne la nécessité pour les plateformes numériques de réévaluer régulièrement leurs stratégies de conformité à la TVA, en particulier lorsqu'elles opèrent dans plusieurs juridictions. Elle souligne également l'importance de comprendre les règles nationales et locales et les interprétations de la directive européenne sur la TVA, en particulier lorsque les pays de l'UE peuvent définir des règles spécifiques de manière indépendante.

En outre, le fait que l'Italie soit disposée à se soumettre à une enquête fiscale aussi poussée pourrait inciter les autorités fiscales nationales à rechercher les recettes provenant des plateformes numériques. L'affaire a montré que les autorités nationales des pays de l'UE coopèrent pour déterminer les faits et régler les litiges lorsque cela sert leur intérêt national. Ce fait devrait avertir les plateformes numériques qu'il sera plus difficile de se soustraire à la TVA, quel que soit le pays où elles sont basées.

Par conséquent, les plateformes numériques et les entreprises opérant dans le monde entier doivent mettre en place des cadres de conformité fiscale solides, capables de répondre aux exigences en matière de TVA qui peuvent varier d'une juridiction à l'autre. Une étape consiste à engager un dialogue avec les autorités fiscales nationales et à être prêt à coopérer en cas de malentendus ou de désaccords concernant l'interprétation de règles spécifiques en matière de TVA.

Les enseignements tirés de cette affaire sont importants pour les plateformes qui facilitent la location de logements à court terme et s'appliquent à d'autres secteurs, tels que le covoiturage et le commerce électronique.

Conclusion de l'enquête

L'enquête a porté sur l'évaluation fiscale de près de 900 000 hôtes individuels louant leurs logements par l'intermédiaire du géant néerlandais de la vente en ligne. Elle a permis de déterminer que ni Booking.com ni les particuliers ne collectaient et ne reversaient la TVA à l'Agence fiscale italienne.

Le fait même que la quantité d'informations ait été traitée et la longueur de la période à laquelle l'enquête est liée devraient servir de rappel des complexités de l'application de la TVA dans l'économie du partage et signaler un changement plus large vers la responsabilité des plateformes dans la collecte de l'impôt.

Source : Reuters: Reuters - Booking.com règle son différend fiscal avec l'Italie en versant 94 millions d'euros, Reuters - Les Néerlandais acceptent de soutenir l'enquête fiscale italienne sur Booking.com, Reuters - La police italienne cible Booking.com pour évasion fiscale présumée, Federalberghi Brescia