Evite este costoso error: Comprender el IVA de las actividades económicas, ¡según el Tribunal Supremo de Lituania!

Tributación de los rendimientos de actividades económicas con IVA.

Según el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, una actividad se califica de actividad económica si es permanente y se realiza a cambio de una remuneración percibida por la entidad que la realiza. En consecuencia, el apartado 8 del artículo 2 de la Ley del IVA define la actividad económica como cualquier actividad (incluidas la fabricación, el comercio, la prestación de servicios, la actividad agrícola, la pesca, la minería, las actividades profesionales, la utilización de bienes y/o derechos de propiedad) que se realice con el fin de obtener cualquier ingreso (independientemente de que se realice con ánimo de lucro).

Por regla general, se reconoce la condición de sujetos pasivos a las personas que ejercen las actividades económicas definidas en dichas disposiciones. Según el artículo 9, apartado 1, punto 1, de la Directiva 2006/112/CE, "es sujeto pasivo toda persona que realice de manera independiente actividades económicas en cualquier lugar, con independencia de la finalidad o los resultados de dichas actividades".

Definición de actividad económica: La Ley del IVA y el TJUE

El Tribunal Supremo Administrativo de Lituania también menciona que el TJUE ha indicado que el artículo 9, apartado 1, de la Directiva del IVA otorga al concepto de "sujeto pasivo" un significado amplio basado en el ejercicio independiente de una actividad económica, es decir, que todas las personas físicas y jurídicas, públicas o privadas, e incluso las entidades sin personalidad jurídica, que cumplan objetivamente los criterios establecidos en dicha disposición, deben considerarse sujetos pasivos a efectos del IVA.

Del artículo 9, apartado 1, de la Directiva sobre el IVA se desprende que una de las características obligatorias de un sujeto pasivo es la independencia de la actividad económica, que exige comprobar si la persona de que se trate ejerce actividades en nombre propio, por cuenta propia y bajo su propia responsabilidad, y que soporta el riesgo económico vinculado a sus actividades (así lo mencionan la jurisprudencia del TJCE y del Tribunal Supremo Administrativo de Lituania). Por lo tanto, para establecer la independencia de la actividad, se tiene en cuenta que no existiera subordinación jerárquica entre las entidades económicas que no estaban integradas en la administración pública y las autoridades públicas, así como el hecho de que operaran por su cuenta y bajo su propia responsabilidad, organizaran libremente su trabajo y recibieran los pagos que constituían sus ingresos. Como ha explicado el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, a la hora de evaluar la condición de independencia de las actividades, se aplican los mismos criterios a los particulares.

El principio de actividad económica independiente en la tributación del IVA

Por lo que respecta a las circunstancias específicas, es pertinente mencionar que el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania consideró que, sobre la base de las pruebas reunidas en el expediente administrativo, era totalmente razonable concluir que el solicitante tomó decisiones sobre la financiación de la construcción, organizó la construcción del objeto, la finalizó y llevó a cabo la venta de forma independiente y sin obstáculos. En opinión del Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, en este caso ha quedado probado que el recurrente reconstruyó sustancialmente la casa. La reconstrucción se planificó poco después de la adquisición de la propiedad, lo que refuta completamente el argumento del demandante de que la propiedad en litigio fue adquirida para necesidades personales. Se encontraron todos los indicios que permitieron al administrador tributario afirmar que hubo actividad económica, lo que dio lugar a que se cobrara al demandante un IVA adicional. No hay razón para pensar que esta parte del recurso sea válida.

Caso práctico: Construcción independiente y venta considerada actividad económica

Por cierto, el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania siempre señala que la Sexta Directiva del Consejo en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios (en lo sucesivo, Sexta Directiva) de 17 de mayo de 1977 y, posteriormente, la Sexta Directiva Sexta Directiva del Consejo en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios (en lo sucesivo, Sexta Directiva) y, posteriormente, la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, Directiva 2006/112/CE), regulan el ámbito de aplicación del IVA, abarcando cualquier actividad económica de un fabricante, comerciante o prestador de servicios. Para que las actividades de una persona puedan estar sujetas al IVA, deben cumplir las condiciones esenciales para dicha imposición, es decir, debe establecerse que dichas actividades son realizadas por un sujeto pasivo y que tales actividades entran en la categoría de operaciones imponibles. Según el artículo 9, apartado 1, párrafo segundo, de la Directiva 2006/112/CE, "se considerarán actividades económicas las actividades de productores, comerciantes o prestadores de servicios, incluidas las actividades mineras y agrícolas y las actividades de las profesiones liberales. En particular, se considerará actividad económica la utilización de bienes corporales o incorporales con el fin de generar ingresos regulares."

Armonización de las legislaciones en materia de IVA: La Sexta Directiva y la Directiva 2006/112/CE

En otro asunto, también completamente nuevo, ante el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, surgió una disputa sobre el impuesto sobre la renta y el IVA adicionales calculados para el demandante, al constatar el administrador fiscal durante una auditoría que: La demandante realizaba actividades económicas sujetas al IVA, pero no calculaba, declaraba ni ingresaba en el presupuesto el IVA correspondiente a los ingresos percibidos por dichas actividades. La situación era tal que el solicitante, en busca de beneficios fiscales -no pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas por los ingresos percibidos de la reventa de objetos inmobiliarios (en lo sucesivo, RE)-, sólo declaró formalmente su lugar de residencia en los objetos RE adquiridos, aunque en realidad no vivía allí, reduciendo así sus ingresos sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas y el impuesto sobre la renta de las personas físicas pagadero.