Tayikistán tiene un mercado de comercio electrónico y servicios digitales relativamente pequeño que se espera que crezca solo moderadamente, alcanzando aproximadamente 28,4 millones de USD para 2029. Una de las principales críticas a este país de Asia Central es que carece de legislación que respalde los documentos electrónicos y todavía no dispone de normas integrales que cubran áreas como la identificación digital, el comercio sin papel, la protección de datos, la ciberseguridad y la protección del consumidor.

Sin embargo, en diciembre de 2020, el Presidente de Tayikistán promulgó modificaciones a la Ley del IVA que introdujeron normas y reglamentos de IVA dirigidos a los proveedores no residentes de servicios digitales. Estas normas permiten a la Autoridad Tributaria imponer el IVA incluso cuando el proveedor no tiene presencia física en el país, creando varias obligaciones clave de IVA para las empresas digitales extranjeras.

Descripción general del sistema de IVA de Tayikistán

Tayikistán administra el IVA con arreglo a su Código Tributario, que es mantenido por el Comité Tributario. El marco del IVA contiene un régimen específico para los servicios digitales prestados por empresas extranjeras. Las modificaciones del IVA que introdujeron estas normas y requisitos entraron en vigor en enero de 2021. Desde entonces, 21 empresas, entre ellas Meta, Google, Netflix, Adobe, Microsoft, Amazon, Apple y Spotify, se han registrado a efectos del IVA en Tayikistán.

En virtud de este régimen, una empresa extranjera que preste servicios digitales directamente, o en determinados casos a través de un intermediario, a particulares situados en Tayikistán se considera un sujeto pasivo. Cuando se presten servicios digitales a personas jurídicas tayikas, empresarios individuales o establecimientos permanentes de personas jurídicas extranjeras, el cliente puede, en cambio, ser tratado como agente tributario.

En general, los servicios digitales se definen como servicios prestados automáticamente a través de redes de información y comunicación, incluida Internet, utilizando tecnología de la información. La definición es amplia y abarca muchos tipos de productos y servicios digitales suministrados en línea.

La lista de servicios clasificados como servicios digitales incluye el acceso a software y bases de datos, incluidos los juegos de ordenador, las actualizaciones y las funcionalidades adicionales, así como la publicidad en línea, los espacios publicitarios y las plataformas que permiten a las empresas ofrecer bienes, servicios o derechos de propiedad para su venta.

Asimismo, la definición abarca una amplia gama de infraestructuras digitales y servicios en línea, incluidos el alojamiento y la administración de sitios web, los nombres de dominio, el almacenamiento y el procesamiento de datos, la capacidad de cálculo, el acceso a redes de información y el soporte de sitios web y otros recursos electrónicos. Además, se consideran servicios digitales los contenidos digitales como libros electrónicos, publicaciones, materiales educativos e informativos, gráficos, música y contenido audiovisual suministrados mediante acceso remoto en línea.

En particular, la legislación también establece varias exclusiones importantes. Por ejemplo, una venta no se considera generalmente un servicio digital por el mero hecho de que el pedido se haya realizado en línea si los bienes o servicios se entregan o prestan finalmente fuera de Internet. También se excluyen el software y las bases de datos suministrados en soportes físicos. Además, los servicios de consultoría prestados por correo electrónico y los servicios ordinarios de acceso a Internet no entran en la definición.

Normas y requisitos de IVA para proveedores no residentes

Los proveedores extranjeros de servicios digitales que presten servicios digitales cualificados directamente a particulares en Tayikistán están obligados a registrarse electrónicamente a efectos del IVA en virtud del régimen especial. Es importante destacar que no existe un umbral de registro del IVA para los proveedores no residentes de servicios digitales. En consecuencia, los proveedores extranjeros deben registrarse a efectos del IVA en Tayikistán desde la primera entrega a los consumidores locales. La solicitud de registro debe presentarse en un plazo de 30 días a partir de la primera venta imponible.

El proceso de registro requiere información sobre la empresa extranjera, incluidos su denominación legal, país de registro, número de identificación fiscal extranjero o equivalente, datos de registro, domicilio legal, sitio web, dirección de correo electrónico e información de contacto. Los solicitantes también pueden necesitar aportar documentación que confirme su estatus legal en su jurisdicción de origen. La Autoridad Tributaria asigna un número de identificación fiscal (NIF) permanente y único, que se utiliza para identificar a los sujetos pasivos a lo largo de su relación tributaria con las autoridades.

Una vez registradas, las empresas no residentes deben aplicar un tipo de IVA del 14%. Los proveedores extranjeros también deben presentar las declaraciones de IVA electrónicamente a través de la Oficina del Contribuyente. Las instrucciones oficiales confirman que las declaraciones de IVA incluyen datos sobre el proveedor extranjero, las transacciones imponibles, el IVA a pagar y los tipos de servicios digitales prestados. La declaración se presenta por cada trimestre natural, con el plazo de presentación aplicable determinado en virtud de las normas especiales de servicios electrónicos.

Las empresas registradas a efectos del IVA también deben emitir facturas de IVA, que deben identificar al proveedor y al comprador o consumidor, incluidos sus nombres legales o de empresa, direcciones, números de identificación fiscal y números de identificación estatal únicos. Los proveedores también deben incluir el número del certificado de registro del IVA y la fecha de registro.

La factura también debe proporcionar información específica de la transacción, incluidos los detalles de los servicios prestados, los detalles de los pagos anticipados, el importe de la transacción imponible y el importe del IVA. Por último, cada factura debe incluir su fecha de emisión y su número de serie único, lo que permite documentar y rastrear adecuadamente la transacción.

Consideraciones clave de cumplimiento

Los proveedores extranjeros de servicios digitales deben determinar en primer lugar si sus productos o servicios entran dentro de la definición de servicios digitales de Tayikistán. Esto es especialmente importante para las empresas que ofrecen SaaS, licencias de software, publicidad en línea, computación en la nube, alojamiento, plataformas digitales y otros servicios automatizados basados en Internet.

El siguiente paso es determinar el estatus y la ubicación del cliente. El régimen especial es especialmente relevante cuando los servicios digitales cualificados se prestan directamente a particulares en Tayikistán. Las transacciones B2B pueden implicar diferentes normas de agente tributario, lo que significa que el proveedor no debe aplicar automáticamente el mismo tratamiento del IVA a cada cliente tayiko.

Las empresas también deben establecer sistemas adecuados para identificar a los clientes tayikos, determinar el tratamiento del IVA pertinente, registrar los pagos y convertir las transacciones en moneda extranjera cuando sea necesario. Dado que el período impositivo es trimestral y las declaraciones de IVA se presentan electrónicamente, los sistemas contables deben ser capaces de producir la información requerida por la declaración de IVA tayika.

El registro debe realizarse a través del sistema electrónico específico del Comité Tributario, y los proveedores extranjeros deben conservar la documentación que respalde su información de registro, la clasificación de los clientes, las entregas imponibles y los cálculos del IVA. El Comité Tributario proporciona específicamente un sistema en línea para los proveedores extranjeros de servicios digitales que realizan entregas imponibles a particulares tayikos, junto con formularios y orientaciones específicas. Por último, las empresas deben supervisar las modificaciones del Código Tributario y las orientaciones emitidas por el Comité Tributario.