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Suecia modifica las normas del IVA sobre la transmisión de empresas en sectores exentos

June 22, 2025
Suecia modifica las normas del IVA sobre la transmisión de empresas en sectores exentos
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El 5 de junio de 2025, el Tribunal Supremo Administrativo de Suecia emitió una decisión en un asunto relativo a si se debe pagar el IVA en la transmisión de un negocio entre empresas con actividades exentas de IVA. La decisión publicada altera la norma anterior de aplicación general según la cual la transmisión de un negocio, comúnmente denominada TOGC, incluso cuando la empresa está exenta del IVA, no distorsiona la competencia y, por tanto, queda fuera del ámbito de aplicación del IVA, siempre que el comprador tenga un derecho superior o similar a recuperar el IVA.

Antecedentes del caso y decisión del Tribunal

El punto central del asunto era que la empresa, que sólo ejerce actividades exentas de impuestos y, por tanto, no puede deducir el IVA soportado, tenía previsto transferir todas sus actividades operativas a su filial al 100 %.

La transferencia pretendía abarcar todos los activos asociados al negocio de intermediación, incluidos los activos inmateriales, las existencias, las listas de clientes, los empleados, la marca y los contratos existentes. Una vez concluidas la reestructuración y la transferencia, la filial debía hacerse cargo del negocio operativo, mientras que la sociedad matriz funcionaría únicamente como sociedad de cartera.

Se planteó la cuestión de si la transferencia podía considerarse entrega de bienes o prestación de servicios con arreglo a la Ley sueca del IVA. La empresa y la Agencia Tributaria sueca acordaron que el negocio se transferiría como empresa en funcionamiento, sin ningún cambio ni interrupción. Dado que ambas entidades operan en sectores exentos de impuestos, no se obtiene ninguna ventaja de IVA y la transferencia no debe considerarse una entrega imponible. Por consiguiente, el TOGC queda fuera del ámbito de aplicación del IVA.

No obstante, la empresa solicitó aclaraciones sobre si la transferencia debía considerarse una entrega de bienes o una prestación de servicios, alegando que no.

Tras examinar detenidamente todos los hechos, las normas del IVA con arreglo a la Ley del IVA sueca y la jurisprudencia pertinente del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el Tribunal Supremo Administrativo dictaminó que tratar la transmisión de una actividad empresarial exenta de IVA como una transmisión fuera del ámbito de aplicación del IVA con arreglo a la Ley del IVA sueca no puede justificarse para evitar el falseamiento de la competencia.

Más concretamente, el Tribunal dictaminó que la transmisión no puede estar exenta en virtud del artículo 38 de la legislación sueca, ya que la filial sólo realizaba actividades exentas del impuesto. Por lo tanto, no tendría derecho a una deducción del IVA soportado en la transferencia.

Conclusión

Con esta sentencia, Suecia adoptará un enfoque más estricto en cuanto al tratamiento a efectos del IVA de las transmisiones de empresas en sectores exentos, como el inmobiliario, el financiero y el sanitario. Además, la sentencia supone un cambio con respecto a la práctica establecida anteriormente, que era más permisiva. Crea una nueva norma, más compleja, para las empresas que operan en ámbitos exentos de IVA y practican el TOGC.

Fuente: Tribunal Supremo Administrativo de Suecia

¿Cuál fue la decisión del Tribunal Supremo Administrativo de Suecia el 5 de junio de 2025?
El Tribunal dictaminó que la transmisión de una empresa entre entidades que realizan actividades exentas de IVA no queda automáticamente fuera del ámbito de aplicación del IVA, apartándose de la práctica anterior.
¿Cuál es la cuestión principal abordada en el caso?
La cuestión clave era si una transferencia de todas las actividades operativas de una sociedad matriz exenta del IVA a su filial exenta del IVA constituye una entrega imponible con arreglo a la Ley sueca del IVA.
¿Por qué creía la empresa que la transferencia no debía tributar?
La empresa alegó que, dado que tanto la matriz como la filial realizaban únicamente actividades exentas de IVA y que la transferencia era una empresa en funcionamiento, debía quedar fuera del ámbito de aplicación del IVA para evitar el falseamiento de la competencia.
¿Cómo justificó el Tribunal su interpretación más estricta del IVA?
El Tribunal consideró que eximir este tipo de transferencias podía falsear la competencia y declaró que la desgravación del IVA prevista en el artículo 38 no podía aplicarse si el comprador no tenía derecho a deducir el IVA soportado.
¿Qué significa esta decisión para el TOGC en Suecia?
La sentencia significa que Suecia aplicará un enfoque más estricto a los TOGC que afecten a sectores exentos de IVA, haciendo que tales transferencias sean potencialmente imponibles si el comprador carece de derechos de deducción del IVA.
¿Cuáles son los sectores más afectados por la nueva normativa del IVA?
Sectores como el inmobiliario, el financiero y el sanitario -en los que las empresas suelen operar con exenciones del IVA- serán los más afectados por el enfoque revisado de la transmisión de empresas.
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Investigador sobre fiscalidad del IVA, especializado en ofrecer información clara y actualizada sobre la normativa y el cumplimiento de la fiscalidad indirecta para nuestro sitio web. Rasmus Laan

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