Cour Administrative Suprême de Lituanie : Principales informations sur l'allègement de l'impôt sur le revenu pour les entreprises

Examinons les points essentiels des décisions de la Cour administrative suprême de Lituanie (ci-après dénommée SACL) sur l'allègement de l'impôt sur le revenu, qui ont récemment fait l'objet de diverses discussions.

Allégement de l'impôt sur les bénéfices concernant les entreprises.

Dans la pratique des litiges fiscaux, les tribunaux ont expliqué à plusieurs reprises que l'allègement de l'impôt sur les bénéfices ne peut être interprété ni de manière trop étroite ni de manière trop large, c'est-à-dire que l'allègement doit être appliqué spécifiquement conformément aux conditions de la loi sur l'impôt sur les bénéfices.

Lorsqu'elles remplissent leur déclaration annuelle d'impôt sur le revenu, les entreprises doivent également indiquer dans les champs appropriés de la déclaration les informations relatives à l'allègement de l'impôt sur le revenu appliqué au cours de l'année, qui réduit le revenu imposable. Les entreprises qui appliquent correctement l'allègement de l'impôt sur le revenu peuvent réduire considérablement leur impôt sur le revenu. Les entreprises doivent soumettre leur déclaration annuelle d'impôt sur le revenu à l'administrateur fiscal et payer l'impôt sur le revenu de l'année précédente avant le 15 juin.

La loi sur l'impôt sur le revenu prévoit de nombreux allégements fiscaux, par exemple Une entreprise qui met en œuvre un projet d'investissement peut réduire son revenu imposable. Dans ce cas, la société peut réduire son revenu imposable pour la période fiscale pour laquelle le revenu imposable a été calculé du montant des dépenses réelles encourues pour l'acquisition d'actifs pour le projet d'investissement. Les entreprises qui investissent dans la R&D (recherche et développement) dans le cadre de leurs activités peuvent bénéficier de l'allègement de l'impôt sur le revenu applicable pour réduire leur revenu imposable. Il existe de nombreux autres exemples. Toutefois, la SACL fournit des explications pertinentes pour tous les allègements. En d'autres termes, ces explications peuvent être utilisées dans le cadre de l'application de l'allègement de l'impôt sur le revenu pour toutes les sociétés, c'est pourquoi nous examinerons les explications de la Cour dans cet article. Elles peuvent être adaptées à votre entreprise dans des situations spécifiques d'application de l'allègement de l'impôt sur le revenu.

La SACL sur l'allègement de l'impôt sur le revenu

La SACL a expliqué à plusieurs reprises que l'obligation de justifier l'application d'une réduction de l'impôt sur le revenu incombe toujours en premier lieu au contribuable qui l'applique, et que ce n'est que si l'administrateur fiscal n'est pas d'accord avec l'application qu'il doit justifier son désaccord. La SACL a également expliqué à plusieurs reprises que les coûts éligibles à la réduction, qui diminuent l'impôt sur le revenu, doivent également être justifiés par le contribuable en premier lieu. Lorsque le contribuable remplit cette obligation, l'administrateur fiscal, s'il n'est pas d'accord avec la demande, doit justifier son désaccord. Bien entendu, la preuve doit être apportée uniquement sur la base de données objectives : contrats, factures, documents de comptabilité financière primaire et autres données.

Les tribunaux ont statué que la charge de la preuve de l'exactitude du calcul de l'impôt sur le revenu doit être partagée à parts égales entre l'administrateur fiscal (l'inspection fiscale de l'État ou les douanes lituaniennes) et le contribuable, et que l'administrateur fiscal doit justifier l'impôt et les montants connexes calculés pour le contribuable, c'est-à-dire fournir tous les faits, circonstances et documents confirmant que ces montants ont été calculés de manière raisonnable et correcte.

Comme l'a expliqué la Cour administrative suprême de Lituanie, la présentation des faits dans les procédures administratives est laissée à la discrétion des parties à l'affaire. Lorsqu'il dépose une plainte auprès du tribunal, le requérant expose les faits sur lesquels il fonde sa demande et formule ainsi les motifs de la plainte. Dans le même temps, le défendeur, en répondant à la plainte, peut indiquer d'autres faits qui n'ont pas été mentionnés par le requérant (article 72 de la loi sur le contentieux administratif). Dans certains cas, le tribunal administratif va au-delà des circonstances factuelles indiquées par les parties et, de sa propre initiative, enquête sur des faits qui n'ont pas été mentionnés par les parties.

En outre, la Cour administrative suprême de Lituanie explique dans sa pratique que la nécessité d'un rôle actif de la juridiction administrative est également liée au principe de la suprématie de la loi applicable aux activités des entités de l'administration publique, ce qui signifie, entre autres, que les actes administratifs relatifs à l'exercice des droits et obligations des individus doivent dans tous les cas être fondés sur des lois (article 3(1) de la loi sur l'administration publique). La Cour administrative suprême de Lituanie explique que le rôle actif du juge dans l'examen des affaires administratives, y compris les litiges fiscaux concernant l'application de l'abattement de l'impôt sur le revenu, signifie que non seulement les circonstances de l'affaire indiquées par les parties à la procédure peuvent être examinées et évaluées, mais aussi les circonstances que le juge considère comme importantes.

Toutefois, le rôle actif du juge (de la juridiction) ne signifie nullement qu'il est obligé dans tous les cas d'avancer des versions et de les prouver ou de les réfuter afin de déterminer s'il existe des circonstances supplémentaires non indiquées par les parties qui pourraient affecter la légalité de l'acte administratif contesté, si l'ensemble des circonstances indiquées ne laisse pas entrevoir une telle possibilité.

Exemple pratique basé sur la pratique de la SACL

Revenons au fait que dans la pratique des litiges fiscaux, les tribunaux ont expliqué à plusieurs reprises que l'allègement de l'impôt sur le revenu ne peut être interprété ni de manière trop étroite ni de manière trop large, c'est-à-dire que l'allègement doit être appliqué spécifiquement conformément aux conditions de la loi relative à l'impôt sur le revenu.

Sur la base de ces explications, l'administrateur fiscal élabore la pratique correspondante. Par exemple, les personnes morales dont les revenus provenant de leur propre production représentent plus de 50 % de leurs revenus totaux et qui emploient des personnes à capacité de travail limitée réduisent l'impôt sur le revenu calculé en tenant compte de la proportion de personnes à capacité de travail limitée parmi leurs employés.

Cet allégement de l'impôt sur le revenu ne s'applique qu'aux entreprises de production, mais la question se pose de savoir si l'allégement s'applique si, par exemple, le client confie une partie du processus de production à un entrepreneur. Il s'agit d'une question pertinente, à laquelle il est répondu sur la base des explications générales susmentionnées de la Cour administrative suprême de Lituanie sur l'application de l'allègement.

Après tout, les produits vendus par une entreprise sont généralement considérés comme des articles tangibles, physiques, mais n'incluent pas les actifs intangibles qui peuvent faire l'objet de droits exclusifs, tels que la création de divers programmes informatiques ou de magasins en ligne, etc.

Il est important de noter ici que la classification des activités est effectuée conformément à l'ERVK approuvé par l'ordre n° DĮ-226 du directeur général du département des statistiques du gouvernement de la République de Lituanie, préparé conformément à la classification "Nomenclatures des activités de communauté européenne" préparée par l'Office statistique de l'Union européenne (EUROSTAT).

Sur la base de cette réglementation et afin de classer avec précision les activités menées en tant que services ou production, comme l'a expliqué la Cour administrative suprême de Lituanie, il convient de préciser que les conditions spécifiques d'allégement de l'impôt sur le revenu à analyser doivent être déterminées dans chaque cas, en tenant compte du fait que l'entreprise possède ou non les principales matières premières à partir desquelles les produits sont fabriqués, ainsi que d'autres circonstances. Par conséquent, lorsqu'il s'agit de décider de la classification des activités, il est très important de disposer d'une description claire et précise des activités exercées ou destinées à être exercées.

En effet, selon les dispositions de l'annexe 2 du règlement de lEVRKlorsqu'une partie du processus de fabrication est sous-traitée par le client à un contractant, le client est considéré comme réalisant l'ensemble du processus de fabrication. Toutefois, lorsqu'une autre entité se voit confier l'ensemble du processus de fabrication, deux dispositions entrent en ligne de compte pour la classification. Lorsque le client, qui possède à la fois les principales matières premières et le produit final, a passé un contrat avec des sous-traitants pour réaliser le processus de production (dans son intégralité), il est classé dans la classe de la section C (Industrie manufacturière) à laquelle l'ensemble du processus de production est affecté. Toutefois, si le client, qui ne possède pas les matières premières de base, a conclu un contrat avec une autre entité pour le processus de production, en fonction de l'activité et des biens spécifiques vendus, un tel client est classé dans la section G (Commerce de gros et de détail) en tant que prestataire de services s'il n'exerce que cette activité.

Il convient également de noter que, par exemple, en ce qui concerne l'application de la franchise prévue à l'article 58, paragraphe 16, point 3), de la PMĮ, cette franchise ne s'applique pas à une entreprise si elle exerce uniquement des activités classées dans les types d'activités de l'EVRK, tels que 62. 01 "Activités de programmation informatique" ou 74.90 "Autres activités spécialisées, scientifiques et techniques non classées ailleurs" et autres cas.

Par ailleurs, une entreprise manufacturière est une entreprise qui transforme des matières premières et des matériaux (y compris en utilisant des produits d'assemblage) et obtient des produits qu'elle vend. Les matières premières peuvent être des produits de l'agriculture, de la sylviculture, de la pêche, de l'exploitation minière ou des carrières, ainsi que d'autres types d'activités manufacturières, etc. La littérature explique qu'un changement fondamental, un renouvellement ou une reconstruction d'articles est classé comme fabrication, ce qui peut inclure la transformation, le recyclage, etc. en fonction du domaine d'activité. Les produits nouvellement fabriqués peuvent être des produits finis prêts à être utilisés ou consommés, ou des produits semi-finis susceptibles d'être transformés en matières premières.

Cet article a donc été préparé pour montrer comment les explications générales des décisions de la SACL peuvent aider à comprendre l'application d'un allégement très spécifique de l'impôt sur le revenu.