Die digitale Revolution hat die Weltwirtschaft verändert und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) zu einem festen Bestandteil des täglichen Lebens gemacht. In der Europäischen Union (EU) hat sich die Besteuerung von ESS weiterentwickelt, um den Herausforderungen zu begegnen, die durch digitale Marktplätze und digitale Plattformen entstehen.

Dieser Artikel beleuchtet die wichtigsten Vorschriften und ihre Auswirkungen auf Unternehmen und Verbraucher, um das Konzept und die Steuerbarkeitsregeln der ESS innerhalb der EU näher und verständlicher zu machen.

Was versteht man unter der Mehrwertsteuer (MwSt.) auf digitale Dienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen?

Gemäß der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie sind ESS oder E-Services Dienstleistungen, die über das Internet oder ein elektronisches Netzwerk erbracht werden, stark von automatisierter Informationstechnologie abhängen und wenig bis gar kein menschliches Eingreifen erfordern.

Zu den ESS gehören Website-Dienstleistungen wie die Bereitstellung, das Hosting oder die Wartung von Websites. Weitere Dienstleistungen, die unter diesen Begriff fallen, sind die Bereitstellung von Softwaredienstleistungen, z. B. Software as a Service (SaaS), sowie die Bereitstellung von Texten, Bildern und Datenbanken, wie Fotos oder E-Books.

Darüber hinaus gelten auch die Bereitstellung von Musik, Filmen und Spielen, einschließlich Glücksspielen und Wetten, sowie politische, kulturelle, künstlerische, sportliche, wissenschaftliche und unterhaltende Sendungen und Veranstaltungen als ESS. Schließlich stellt auch die Bereitstellung von Fernunterricht, wie Online-Lernprogramme, ESS dar.

Identifizierung des Kunden für die Mehrwertsteuer (MwSt.) auf digitale Dienstleistungen

Bei der Identifizierung des Kunden für die Mehrwertsteuer (MwSt.) auf digitale Dienstleistungen muss der Anbieter feststellen, ob der Kunde steuerpflichtig oder nicht steuerpflichtig ist. Neben der Feststellung, ob es sich beim Kunden um ein anderes Unternehmen oder eine Privatperson handelt, müssen ESS-Anbieter weitere wichtige Faktoren berücksichtigen, nämlich den Standort des Kunden und ob dieser innerhalb oder außerhalb der EU ansässig ist.

Der Kunde kann als anderes Unternehmen identifiziert werden, wenn er dem ESS-Anbieter die USt-IdNr. mitteilt. Wenn dem ESS-Anbieter nicht bekannt ist, dass es sich beim Kunden um ein anderes Unternehmen handelt, kann der Kunde als nicht steuerpflichtige Person behandelt werden, und der ESS-Anbieter kann Mehrwertsteuer (MwSt.) auf die erbrachten Dienstleistungen berechnen. Ein Kunde kann jedoch innerhalb einer angemessenen Frist nachträglich seine USt-IdNr. dem ESS-Anbieter mitteilen, und der Anbieter kann Korrekturen an seiner Mehrwertsteuererklärung (MwSt.-Erklärung) vornehmen, um korrekte Angaben zum steuerlichen Status des Kunden zu machen.

Je nach Art der Transaktion, B2B oder B2C, und je nachdem, ob der Kunde aus der EU oder von außerhalb der EU stammt, gelten unterschiedliche Regeln hinsichtlich des Ortes der Dienstleistung, des anwendbaren Mehrwertsteuersatzes (MwSt.-Satzes) auf digitale Dienstleistungen sowie anderer Mehrwertsteueranforderungen und -pflichten.

Regeln zum Ort der Dienstleistung für die Mehrwertsteuer (MwSt.) auf digitale Dienstleistungen

Die Regeln zum Ort der Dienstleistung bestimmen, wo eine Dienstleistung für Mehrwertsteuerzwecke (MwSt.-Zwecke) als erbracht gilt und in welchem Mitgliedstaat (MS) die Mehrwertsteuer (MwSt.) fällig ist. Gemäß der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie gilt als allgemeine Regel zum Ort der Dienstleistung (allgemeine Regel) der Ort, an dem der Kunde ansässig ist, einen ständigen Wohnsitz hat oder sich gewöhnlich aufhält.

Business to Business (B2B)

Bei der B2B-Bereitstellung von ESS ist der Ort der Dienstleistung dort, wo der Kunde ansässig ist, eine feste Niederlassung oder einen ständigen Wohnsitz hat. Im Allgemeinen ist der Staat des Ortes der Dienstleistung der Ort, an dem das die Dienstleistungen empfangende Unternehmen ansässig ist. Dies gilt unabhängig davon, ob sich der Geschäftskunde in der EU befindet oder nicht.

Business to Consumer (B2C)

Wenn ein ESS-Anbieter an der B2C-Bereitstellung beteiligt ist und der Wert dieser Leistungen im laufenden und im vorangegangenen Kalenderjahr weniger als 10.000 EUR beträgt, unterliegen die Leistungen der inländischen Mehrwertsteuer (MwSt.). ESS-Anbieter können sich jedoch dafür entscheiden, sich in dem Mitgliedstaat, in dem die Leistungen erbracht werden, für die Mehrwertsteuer (MwSt.) zu registrieren oder das OSS zu nutzen und die allgemeine Regel für die Mehrwertsteuer (MwSt.) anzuwenden.

Sobald jedoch der Schwellenwert von 10.000 EUR überschritten wird, müssen ESS-Anbieter die allgemeine Regel anwenden, was bedeutet, dass die Mehrwertsteuer (MwSt.) in dem Mitgliedstaat fällig ist, in dem der Kunde ansässig ist. Ab diesem Zeitpunkt muss sich der ESS-Anbieter in jedem Mitgliedstaat einzeln für die Mehrwertsteuer (MwSt.) registrieren oder eine einheitliche Registrierung über das OSS nutzen.

Kundenstandort und Vermutungen für die Mehrwertsteuer (MwSt.) auf digitale Dienstleistungen

ESS-Anbieter sollten die Standorte ihrer Kunden kennen, um festzustellen, wo die Mehrwertsteuer (MwSt.) fällig ist und welcher Mehrwertsteuersatz (MwSt.-Satz) anzuwenden ist. ESS werden in der Regel aus der Ferne erbracht, sodass es für den Anbieter schwierig sein kann, festzustellen, wo sich der Kunde befindet.

Daher stellen sich zwei Hauptfragen: Wie können ESS-Anbieter die Standorte ihrer Kunden ermitteln und welche Nachweise können verwendet werden, um zu entscheiden, wo sich der Kunde befindet?

Wie wird der Standort des Kunden ermittelt?

Um die Regeln für einige ESS-Leistungen zu vereinfachen, kann der Anbieter eine „Vermutung“ auf der Grundlage der verfügbaren Informationen darüber treffen, wo die Leistung besteuert wird. Diese Vermutung gibt dem ESS-Anbieter Rechtssicherheit, ohne eine erhebliche Belastung bei der Ermittlung des Besteuerungsortes aufzuerlegen. Es gibt zwei Arten von Vermutungen:

  1. Spezifische Vermutungen für den Kundenstandort und
  2. Allgemeine Vermutungen für den Kundenstandort.

Bei spezifischen Vermutungen kann ein Anbieter davon ausgehen, dass sich der Kunde dort befindet, wo die Dienstleistung erbracht wird und wo der Kunde persönlich anwesend ist, weil die physische Anwesenheit des Kunden für den Empfang dieser Dienstleistung erforderlich ist. Beispiele hierfür sind Telefonzellen, WLAN-Hotspots, Internetcafés, Restaurants, Hotellobbys und ähnliche Orte.

Wenn Dienstleistungen an Bord eines Schiffes, Flugzeugs oder Zuges erbracht werden, das bzw. der im Personenverkehr innerhalb der EU eingesetzt wird, gilt als Land, in dem diese Dienstleistungen erbracht werden, das Abgangsland dieser Beförderung.

Wenn keine spezifischen Vermutungen möglich sind, erlaubt eine allgemeine Vermutung ESS-Anbietern, den Standort des Kunden auf der Grundlage von zwei einander nicht widersprechenden Nachweisen zu ermitteln. Beispiele für Nachweise, die verwendet werden können, sind:

  • Rechnungsadresse des Kunden;
  • IP-Adresse;
  • Bankverbindung (Standort der Bank);
  • Ländercode der SIM-Karte;
  • Standort des Festnetzanschlusses;
  • Alle anderen wirtschaftlich relevanten Informationen, wie Zahlungsmechanismen oder Geschenkkarten, die für bestimmte Mitgliedstaaten spezifisch sind, Informationen von Drittanbietern von Zahlungsdiensten, Angaben zur Handelshistorie des Kunden usw.

Fazit

Das Verständnis der grundlegenden Konzepte der ESS, einschließlich der Regeln zum Ort der Dienstleistung, der Kundenidentifizierung und der Mehrwertsteuerpflichten (MwSt.-Pflichten) für sowohl B2B- als auch B2C-Transaktionen, ist für Unternehmen von entscheidender Bedeutung. Da sich die Rahmenbedingungen weiterentwickeln, stellt das Auf-dem-Laufenden-Bleiben über diese Vorschriften sicher, dass Unternehmen die steuerlichen Auswirkungen effektiv bewältigen und mögliche Fallstricke vermeiden.