Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen aus dem Ausland in Südkorea: Die wichtigsten Vorschriften im Überblick

Südkorea begann bereits Ende der 1960er Jahre mit der Computerisierung staatlicher Funktionen und erkannte damit schon früh die Bedeutung der Technologie für die öffentliche Verwaltung. Infolgedessen gilt das Land als eines der führenden Beispiele für eine erfolgreiche digitale Transformation der Verwaltung. Im Laufe der Zeit räumte Korea der digitalen Innovation stets Priorität ein, wodurch es ein hochmodernes digitales Verwaltungssystem aufbauen konnte, das auch die Steuerverwaltung umfasst.

Da 98 % der Bevölkerung das Internet und Smartphones nutzen, verfügt Südkorea über einen der am weitesten entwickelten Märkte für Online-Dienste, von Content-Streaming bis hin zu Finanzdienstleistungen. Daher ist es nicht verwunderlich, dass Südkorea zu den ersten asiatischen Ländern gehörte, die ein spezielles Mehrwertsteuersystem für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen einführten.

Überblick über das Mehrwertsteuer-Rahmenwerk Südkoreas

Südkorea führte im Juli 2015 die Mehrwertsteuerregeln und -anforderungen für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen ein, und die Regierung hat das System schrittweise erweitert und verfeinert, um dem raschen Wachstum grenzüberschreitender digitaler Dienstleistungen und Online-Marktplätze Rechnung zu tragen. Die ursprüngliche Gesetzgebung umfasste eine breite Palette digital bereitgestellter Produkte und Dienstleistungen, die entweder heruntergeladen und auf Geräten wie Computern oder Mobiltelefonen gespeichert oder in Echtzeit über das Internet abgerufen und genutzt werden können.

Zu diesen Dienstleistungen gehörten Spiele, Musik, Videodateien, Software, elektronische Dokumente und andere digitale Werke, die elektronisch unter Verwendung von Code, Text, Ton, Sprache oder Bildern erstellt oder verarbeitet werden. Im Wesentlichen konzentrierten sich die Vorschriften von 2015 auf viele Formen digitaler Inhalte und Online-Dienste, die üblicherweise von ausländischen Technologie- und Medienunternehmen bereitgestellt werden. Für elektronische Dienstleistungen, die von ausländischen Steuerpflichtigen erbracht werden, gilt ein einheitlicher Mehrwertsteuersatz von 10 %.

Im Jahr 2019 aktualisierte Südkorea seine Vorschriften, um den Umfang der steuerpflichtigen elektronischen Dienstleistungen als Reaktion auf die wachsende digitale Wirtschaft zu erweitern und zu präzisieren. Neben der Ausweitung des Umfangs der mehrwertsteuerpflichtigen digitalen Güter und Dienstleistungen wurden digitale Plattformen in Korea für die Mehrwertsteuerpflichten verantwortlich. Genauer gesagt gilt: Werden elektronische Dienstleistungen über einen Vermittler erbracht, wie beispielsweise einen Betreiber eines offenen Marktplatzes oder eine digitale Plattform, die Online-Transaktionen ermöglicht, so wird der Vermittler selbst und nicht der einzelne ausländische Verkäufer als Erbringer der elektronischen Dienstleistungen behandelt.

Eine weitere bedeutende Änderung erfolgte im Juli 2025, als zusätzliche Meldepflichten für Nichtansässige und ausländische Unternehmen eingeführt wurden, die als Verkaufsagenten oder Vermittler für Online-Marktplätze, Zahlungsgateways und ähnliche Dienste tätig sind. Die Regierung verpflichtete diese Unternehmen, den Steuerbehörden vierteljährlich monatliche Transaktionsaufstellungen vorzulegen, wodurch die Aufsicht über grenzüberschreitende digitale Transaktionen weiter verbessert wurde.

Wann sich ausländische Unternehmen für die Mehrwertsteuer registrieren müssen

Eines der auffälligsten Merkmale des koreanischen Mehrwertsteuersystems ist das Fehlen einer Mindestumsatzschwelle für die Registrierung. Folglich sind ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen verpflichtet, sich ab der ersten Erbringung von E-Dienstleistungen an lokale Verbraucher für die Mehrwertsteuer zu registrieren. Das bedeutet, dass selbst relativ kleine ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen zur Registrierung verpflichtet sein können, sobald sie mit der Erbringung steuerpflichtiger digitaler Dienstleistungen in Korea beginnen. Ein weiteres bemerkenswertes Merkmal des Systems ist, dass es nur B2C-Transaktionen abdeckt, während für B2B-Transaktionen ein Reverse-Charge-Mechanismus gilt.

Vereinfachtes Mehrwertsteuer-Registrierungssystem

Ausländische Steuerpflichtige können sich über ein vereinfachtes Mehrwertsteuer-Registrierungssystem registrieren lassen, das es ihnen ermöglicht, die koreanischen Mehrwertsteuerpflichten zu erfüllen, ohne eine Betriebsstätte oder eine lokale Tochtergesellschaft im Land zu gründen. Die Mehrwertsteuerregistrierung kann selbstständig oder durch Beauftragung eines Steuervertreters vorgenommen werden. Neben der Beantragung einer vereinfachten Mehrwertsteuerregistrierung können Steuervertreter auch Mehrwertsteuererklärungen einreichen, fällige Mehrwertsteuer zahlen oder Mehrwertsteuerrückerstattungen im Namen ausländischer Anbieter beantragen.

Wichtig ist, dass seit dem 1. Januar 2024 eine Strafe in Höhe von 1 % des Gesamtwerts der im Zeitraum vor der Registrierung erbrachten elektronischen Dienstleistungen gegen diejenigen verhängt wird, die die Anforderungen der vereinfachten Mehrwertsteuerregistrierung nicht erfüllen.

Die Rolle digitaler Plattformen und Marktplätze

Digitale Plattformen und Online-Marktplätze gewinnen für die digitale Wirtschaft Südkoreas zunehmend an Bedeutung. Daher erstreckt sich die Registrierungspflicht auch auf sie. Insbesondere wenn eine digitale Plattform Transaktionen zwischen ausländischen Anbietern und koreanischen Verbrauchern vermittelt, kann die Plattform selbst für die Erhebung und Abführung der Mehrwertsteuer verantwortlich werden.

Verpflichtungen zur Abgabe von Umsatzsteuererklärungen und zur Zahlung

Nach der Umsatzsteuerregistrierung müssen ausländische Steuerpflichtige ihre Umsatzsteuererklärungen über das HomeTax-Portal des National Tax Service (NTS) unter Verwendung ihrer Steuerregistrierungsnummer einreichen. Die Umsatzsteuererklärungen müssen vierteljährlich bis zum 25. des Monats eingereicht werden. Da die Umsatzsteuer in der Landeswährung (KRW) zu entrichten ist, wird der fällige Betrag durch Einzahlung auf ein Devisenbankkonto beglichen. Insbesondere werden die ausländischen Anbieter oder ihre Steuervertreter per E-Mail über ihr Mehrwertsteuerkonto informiert.

Falls ein Steuerpflichtiger die fällige Mehrwertsteuer nicht bis zum Fälligkeitstermin entrichtet, stellt der NTS eine Zahlungsaufforderung aus. Zusätzlich kann dem Steuerpflichtigen eine Strafgebühr in Höhe von 3 % der nicht gezahlten Steuer auferlegt werden. Wenn jedoch die ausländischen Anbieter digitaler Dienstleistungen die fällige Mehrwertsteuer nach Erhalt der Zahlungsaufforderung nicht entrichten, wird monatlich eine Strafgebühr in Höhe von 0,75 % der nicht gezahlten Steuer erhoben.

Tipps für ausländische Unternehmen

Eine der wichtigsten Maßnahmen zur Einhaltung der Vorschriften ist ein zuverlässiges System zur Ermittlung des Standorts der Kunden, um korrekt festzustellen, ob Dienstleistungen an Empfänger in Korea erbracht werden. Da die koreanische Mehrwertsteuerpflicht von den Regeln zum Ort der Leistungserbringung abhängt und der Schwerpunkt auf dem Standort der Kunden liegt und nicht darauf, von wo aus die Dienstleistungen erbracht werden, ist die Ermittlung ihres genauen Standorts unerlässlich.

Über die Ermittlung des Kundenstandorts hinaus müssen ausländische Anbieter auch Verfahren zur Identifizierung koreanischer Verbraucher und zur Unterscheidung von B2C-Transaktionen und B2B-Lieferungen einrichten. Dies ist von entscheidender Bedeutung, da die Mehrwertsteuerpflichten davon abhängen, ob der Käufer in Korea mehrwertsteuerlich registriert ist. Sobald der Standort des Verbrauchers bestätigt ist, müssen ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen prüfen, ob ihre Dienstleistungen in den Anwendungsbereich der koreanischen Vorschriften für elektronische Dienstleistungen fallen. Dies ist entscheidend, da die Mehrwertsteuerregistrierungspflicht bereits bei der allerersten Erbringung elektronischer Dienstleistungen gilt.

Eine weitere wichtige Compliance-Aufgabe ist die Einrichtung eines ordnungsgemäßen Datenmanagements zur Speicherung von Verkaufsunterlagen, um den vierteljährlichen Melde- und Zahlungspflichten für die Mehrwertsteuer nachzukommen. Neben der Aufbewahrung von Transaktionsbelegen für mindestens fünf Jahre müssen Steuerpflichtige sicherstellen, dass sie in der Lage sind, vorgeschriebene Berichte innerhalb von 60 Tagen auf Anfrage vorzulegen.

Quelle: PwC, VATabout, OECD, BDO, Südkoreanische Steuerbehörde