El impuesto sobre bienes y servicios (GST) en las garantías corporativas: explicación de la sentencia del Tribunal Superior

El Tribunal Superior publicó una resolución en el asunto entre D.P. Jain & Co. Infrastructure Pvt. Ltd. y la Unión de la India sobre si el GST se aplica a las garantías corporativas emitidas por una empresa en nombre de sus entidades vinculadas sin percibir contraprestación alguna, en particular para los periodos anteriores a la modificación de la Norma 28 del Reglamento del GST Central. Además de aclarar las normas del GST aplicables, el Tribunal también explicó en qué se diferencia una garantía corporativa de una garantía bancaria.

Hechos del caso y fallo del Tribunal

Entre 2020 y 2022, la empresa se dedicó a la construcción de autopistas nacionales y estatales, proporcionando garantías corporativas al State Bank of India y al Bank of Maharashtra para garantizar los préstamos a plazo concedidos a sus filiales que ejecutaban los proyectos pertinentes. Las garantías establecían explícitamente que la empresa no recibía ninguna comisión de garantía, comisión u otra contraprestación.

En su resolución, el Tribunal Superior señaló que una garantía corporativa sirve como un acuerdo de apoyo empresarial interno más que como un servicio comercial independiente. Más concretamente, el Tribunal explicó que, mientras que los bancos emiten garantías como parte de su actividad comercial a cambio de una comisión, una garantía corporativa suele ser proporcionada por una empresa matriz o una empresa vinculada para respaldar las obligaciones financieras de una filial o una entidad del grupo. El Tribunal añadió además que una garantía corporativa es un contrato contingente, lo que significa que solo es exigible si el prestatario incumple sus obligaciones. Si no se produce ningún incumplimiento, la garantía sigue siendo únicamente una obligación potencial.

El Tribunal sostuvo asimismo que, con arreglo a sentencias anteriores del Tribunal Supremo, las garantías corporativas prestadas sin contraprestación no están sujetas a tributación en el marco del régimen del impuesto sobre los servicios. Dado que no se había cobrado ninguna comisión ni se había realizado ningún pago, el Tribunal dictaminó que el GST no era aplicable y anuló tanto la citación como la notificación fiscal emitida a la empresa. Cabe destacar que la sentencia deja sin resolver una cuestión más amplia: cómo deben clasificarse y gravarse las garantías corporativas en el marco del GST en el futuro.

Conclusión

La decisión del Tribunal Superior supone un importante alivio para los sujetos pasivos que se enfrentan a investigaciones por parte de las autoridades fiscales indias en relación con garantías corporativas intragrupo y acuerdos similares, incluido el uso de propiedad intelectual o marcas registradas entre empresas matrices y filiales en los que no se cobra una contraprestación clara. Al mismo tiempo, la sentencia sirve de recordatorio para revisar cuidadosamente los acuerdos de garantía corporativa existentes y asegurarse de que la documentación refleje claramente si se cobra alguna comisión o contraprestación.

Fuente: KPMG, EY