Normativa sobre el IVA en Malaui para los servicios digitales prestados por no residentes

Malawi ha ampliado oficialmente su marco de impuestos indirectos para incluir los servicios digitales transfronterizos prestados por proveedores no residentes. Mediante la Ley del IVA (Enmienda) de 2026, publicada en abril de 2026, Malawi ha introducido nuevas obligaciones en materia de IVA para los proveedores de servicios digitales no residentes, los intermediarios y los operadores de mercados electrónicos.

La reforma refleja una tendencia africana creciente hacia la tributación de la economía digital según los principios del IVA basado en el destino. Ya se han aplicado normas similares en jurisdicciones como Kenia, Sudáfrica, Nigeria y Mauricio, donde cada vez es más frecuente que se exija a los proveedores no residentes de servicios digitales que se registren y declaren el IVA en el país donde se produce el consumo.

Las nuevas normas de Malaui se centran principalmente en las transacciones digitales de empresa a consumidor (B2C) e imponen obligaciones de registro del IVA obligatorias, independientemente de los umbrales de volumen de negocios. Las reformas también introducen disposiciones sobre la responsabilidad de los mercados, imponiendo obligaciones de cumplimiento a las plataformas digitales y a los intermediarios que facilitan suministros a los consumidores en Malaui.

Marco jurídico y fecha de entrada en vigor

Los cambios en el IVA de Malaui se introdujeron mediante la Ley del IVA (Enmienda) de 2026, que entró en vigor el 15 de abril de 2026.

Las modificaciones se dirigen específicamente a los proveedores no residentes de servicios digitales consumidos en Malaui. Las normas se ajustan a las tendencias generales de la política internacional en materia de IVA promovidas por organizaciones como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, que fomentan la tributación de los servicios digitales en la jurisdicción de consumo.

Ámbito de aplicación de los servicios digitales

La Ley define los servicios digitales como servicios automatizados prestados a través de Internet o de una red electrónica, en los que la prestación es automatizada y requiere una intervención humana mínima. El ámbito de aplicación incluye:

• la transmisión en streaming de vídeos, música o juegos;

• servicios de computación en la nube;

• descargas y suscripciones de software;

• publicidad en línea;

• facilitación de mercados digitales;

• libros electrónicos y publicaciones en línea;

• aplicaciones móviles; y

• compras dentro de aplicaciones.

La amplia formulación sugiere que Malaui pretende abarcar una amplia gama de modelos de negocio digitales modernos que operan a distancia dentro de su mercado. La definición se ajusta, en general, a los enfoques internacionales utilizados en África y otras jurisdicciones que aplican el IVA a los servicios electrónicos.

Enfoque B2C de la normativa

Una característica especialmente importante del marco de Malaui es su aparente limitación a los destinatarios no sujetos a impuestos. La Ley define «destinatario» de una manera que sugiere que las normas se dirigen principalmente a los suministros realizados a consumidores, en lugar de a empresas sujetas a impuestos. Esto crea, en la práctica, un régimen de IVA centrado en el B2C para los servicios digitales.

Como resultado, las prestaciones a empresas registradas a efectos del IVA en Malaui podrían quedar fuera del ámbito de aplicación del marco simplificado del IVA digital para no residentes, aunque aún podrían ser necesarias orientaciones administrativas adicionales para aclarar el tratamiento práctico y si se aplicará el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Determinación de la ubicación del cliente

La Ley no establece normas detalladas de geolocalización ni de verificación del cliente. En su lugar, la legislación dispone, en general, que los servicios digitales se consideran prestados en Malaui cuando el destinatario es residente o está establecido en Malaui, independientemente de:

• el lugar en que se celebre el contrato; o

• el lugar de pago.

Esto significa que la obligación tributaria en materia de IVA está vinculada principalmente a la residencia o el establecimiento del cliente, más que al procesamiento del pago o a la ubicación del servidor. A diferencia de algunas jurisdicciones que prescriben múltiples indicadores de identificación del cliente, como la dirección IP, la ubicación del banco, el código de país de la tarjeta SIM o la dirección de facturación,

las normas de Malaui parecen actualmente relativamente simplificadas. Sin embargo, esto puede generar incertidumbre práctica en materia de cumplimiento para los proveedores no residentes que intenten determinar si los clientes se encuentran en Malaui.

Normas sobre mercados y intermediarios

Uno de los aspectos más significativos de la reforma es la ampliación de la obligación tributaria del IVA a los operadores de mercados y a los intermediarios. La Ley define a un operador de mercado electrónico como una persona que gestiona una plataforma digital que facilita la venta de servicios digitales a destinatarios en Malaui. Se define a un intermediario como una persona que facilita la venta de servicios digitales prestados por un proveedor de servicios digitales a destinatarios en Malaui y que es responsable de:

• la emisión de facturas; y

• cobrar el pago.

Estas disposiciones sugieren que Malaui pretende trasladar las responsabilidades de recaudación del IVA a las plataformas y a los intermediarios que facilitan los pagos, en lugar de depender únicamente de los proveedores subyacentes. Este enfoque refleja una tendencia global creciente en la que las autoridades fiscales imponen cada vez más obligaciones de cumplimiento a las plataformas digitales porque:

• tienen visibilidad a nivel de transacción;

• controlan los flujos de pago; y

• son más fáciles de regular que numerosos proveedores individuales.

Se han adoptado enfoques similares en materia de responsabilidad de los mercados en jurisdicciones como Kenia, Sudáfrica y en el marco del IVA de la Unión Europea.

Obligaciones de registro a efectos del IVA

La nueva ley impone obligaciones de registro del IVA a:

• los proveedores de servicios digitales no residentes;

• los intermediarios; y

• operadores de mercados electrónicos.

Es importante destacar que el registro es obligatorio independientemente de si las ventas sujetas a impuestos superan el umbral normal de registro del IVA de Malaui, que es de 50 millones de MWK (aproximadamente 29 000 USD) al año. Esto significa que los proveedores extranjeros no pueden acogerse a la exención del umbral de registro nacional de la que suelen beneficiarse las empresas residentes.

La eliminación de los umbrales para los proveedores digitales no residentes se ha vuelto cada vez más común a nivel mundial, ya que las autoridades fiscales buscan evitar la fragmentación de las transacciones digitales destinadas a eludir el registro. Es probable que las empresas afectadas tengan que:

• registrarse a efectos del IVA en Malaui;

• aplicar el IVA de Malaui a los suministros sujetos a impuestos a un tipo del 17,5 %;

• presentar declaraciones del IVA; y

• ingresar el IVA a la autoridad fiscal de Malaui.

Restricciones a la deducción del IVA

La Ley aclara específicamente que los proveedores de servicios digitales no residentes no tienen derecho a deducir el IVA soportado. Esto crea, en la práctica, un régimen simplificado de registro del IVA centrado exclusivamente en la recaudación del IVA repercutido. La restricción es coherente con los enfoques adoptados en otros países donde los sistemas simplificados de IVA para no residentes:

• permiten procedimientos de registro más sencillos; pero

• impiden la recuperación del IVA soportado local.

Para las empresas que incurren en gastos sujetos al IVA local de Malaui, esto puede aumentar los costes operativos, ya que es posible que no existan mecanismos de recuperación del impuesto soportado.

Requisitos de facturación del IVA

La legislación no introduce normas de facturación específicas adaptadas a los proveedores digitales no residentes. Sin embargo, siguen aplicándose las normas generales de facturación del IVA de Malaui, y la ley no parece prever exenciones para las transacciones digitales B2C. En consecuencia, es posible que se siga exigiendo a los proveedores no residentes que emitan facturas con IVA para los suministros sujetos a impuestos realizados a consumidores de Malaui. Siguen surgiendo cuestiones prácticas de aplicación en relación con:

• el formato de las facturas;

• los requisitos de moneda;

• la aplicación del tipo de cambio; y

• las normas de facturación electrónica.

Por lo tanto, podría ser necesaria una orientación administrativa adicional, teniendo en cuenta la implantación del Sistema de Facturación Electrónica (EIS), que se prevé que sea obligatorio para los contribuyentes residentes.

Sanciones y cumplimiento

La Ley no introduce disposiciones sancionadoras específicas para los proveedores de servicios digitales. Por consiguiente, se espera que se apliquen las disposiciones generales en materia de sanciones del IVA previstas en la legislación de Malawi sobre el IVA. Las posibles áreas de riesgo pueden incluir:

• la falta de registro;

• presentación tardía;

• retrasos en el pago;

• declaraciones de IVA incorrectas; y

• incumplimiento de los requisitos de facturación.

Al igual que en muchos regímenes de IVA para no residentes, la aplicación de la normativa puede depender en gran medida de:

• la cooperación de las plataformas;

• la visibilidad del sistema de pagos;

• la información bancaria; y

• las presiones internacionales en materia de cumplimiento.

Implicaciones prácticas para las empresas

Las reformas de Malaui plantean importantes consideraciones de cumplimiento para las empresas digitales multinacionales que operan en África. Estas empresas deberían revisar:

• los sistemas de identificación de la ubicación de los clientes;

• las obligaciones de registro a efectos del IVA;

• los acuerdos de plataforma e intermediarios;

• los procedimientos de facturación;

• los modelos de fijación de precios; y

• procesos internos de gobernanza fiscal.

Las empresas que operan en varias jurisdicciones africanas también pueden necesitar armonizar los procesos de cumplimiento de Malaui con las obligaciones regionales más amplias en materia de IVA digital.

Conclusión

Las reformas del IVA de Malaui de abril de 2026 suponen otro cambio importante en la forma en que los países africanos gravan la economía digital. Al incluir a los proveedores de servicios digitales no residentes, los intermediarios en línea y los operadores de mercados en la red del IVA, Malaui se alinea con la tendencia creciente hacia la tributación basada en el destino para los servicios digitales transfronterizos.

Lo que destaca de las nuevas normas es su claro enfoque en las transacciones B2C, la obligación de que los proveedores no residentes se registren independientemente de su volumen de negocio, la ampliación de la responsabilidad impuesta a los mercados digitales y los límites establecidos a las deducciones del IVA para los proveedores extranjeros.

Aunque algunos aspectos prácticos aún deben aclararse, en particular en lo que respecta a la verificación de clientes, los requisitos de facturación y los procedimientos de cumplimiento, la dirección a seguir está clara. Malaui se está posicionando para captar más ingresos por IVA del sector de los servicios digitales, en rápido crecimiento. Por lo tanto, las empresas que prestan servicios digitales a clientes en Malaui deberían empezar a revisar su exposición al IVA ahora mismo y prepararse para un aumento de las actividades de cumplimiento y control a corto plazo.

Fuentes:Malawilii, KPMG