Determinar que sujeto pasivo es responsable de repercutir, recaudar e ingresar el IVA en la Hacienda publica es una de las cuestiones criticas en cuanto a la aplicacion de las normas de imposicion indirecta en cada operacion. Por lo general, el sistema del IVA exige que sea el proveedor quien recaude e ingrese el impuesto ante las autoridades tributarias. Sin embargo, este metodo tradicional resulto poco eficaz y mostro carencias para combatir el fraude del IVA, sobre todo en las operaciones transfronterizas.

La Union Europea (UE) introdujo el mecanismo de inversion del sujeto pasivo (RCM, por sus siglas en ingles) en 1993. La reforma fiscal buscaba reducir el fraude y la evasion fiscal. El RCM traslada la responsabilidad de declarar el IVA del proveedor al comprador.

Mas adelante, la Directiva del IVA 2006/112/CE (Directiva del IVA de la UE) consolido y actualizo las normas, ofreciendo un marco juridico mas completo para el IVA, incluidos los mecanismos de inversion del sujeto pasivo.

No obstante, conviene senalar que el mecanismo de inversion del sujeto pasivo no se limita a la UE. Otros paises, como Australia, India y Canada, cuentan con conceptos similares. Algunos paises no pertenecientes a la UE, aunque no esten vinculados por la normativa comunitaria, suelen aplicar mecanismos similares para agilizar sus procesos de IVA y reforzar el cumplimiento.

Esta guia sencilla del mecanismo de inversion del sujeto pasivo explica como funciona el RCM dentro de la UE y aporta informacion adicional sobre los conceptos fuera de la UE.

¿Como funciona el mecanismo de inversion del sujeto pasivo?

Entender como funciona el mecanismo de inversion del sujeto pasivo es esencial para el cumplimiento del IVA. En pocas palabras, traslada la responsabilidad de recaudar y pagar el IVA del proveedor al comprador y se aplica unicamente a las operaciones entre empresas (B2B). La Directiva del IVA de la UE lo desglosa a su vez en dos tipos:

  1. Entregas intracomunitarias
  2. Operaciones nacionales

Entregas intracomunitarias

Las entregas intracomunitarias abarcan las operaciones en las que los bienes o servicios los suministra una empresa establecida en un Estado miembro distinto de aquel en el que se encuentra el comprador. En esta situacion, y bajo el RCM, se produce un traslado del deber relativo al IVA, es decir, la obligacion de declaracion pasa del proveedor al comprador.

En cuanto a la entrega de bienes y la prestacion de servicios, el proveedor emite una factura al comprador sin repercutir el IVA. La factura debe incluir una mencion que indique que se aplica la inversion del sujeto pasivo y consignar los numeros de identificacion de IVA tanto del proveedor como del comprador. El comprador registra el IVA soportado y el IVA repercutido en la misma declaracion de IVA.

Operaciones nacionales

Si bien la UE impone el mecanismo de inversion del sujeto pasivo a las entregas intracomunitarias, los Estados miembros de la UE pueden definir en sus jurisdicciones nacionales las normas relativas al RCM sobre bienes y servicios internos. Si deciden hacerlo, este mecanismo se aplica principalmente a sectores propensos a la evasion del IVA, como la construccion, las telecomunicaciones y ciertos servicios financieros.

Importaciones en la UE

Las normas del RCM tambien se aplican a la importacion de bienes en la UE. El IVA sobre los bienes importados en la UE suele pagarse en el momento de la importacion. Sin embargo, el mecanismo de inversion del sujeto pasivo permite al importador contabilizar el IVA devengado en un momento posterior. Cuando los bienes llegan a la frontera de la UE, el importador debe declararlos en aduana e indicar que utilizara el mecanismo de inversion del sujeto pasivo, si procede.

El mecanismo de inversion del sujeto pasivo fuera de la UE

Esta guia del mecanismo de inversion del sujeto pasivo se centra sobre todo en las normas de la UE. No obstante, como se indica en la introduccion, muchos otros paises fuera de la UE tienen conceptos similares a este RCM comunitario. Algunos de ellos, como Suiza, decidieron aplicar normas identicas a las de la UE en la mayoria de las cuestiones de IVA para crear un mejor entorno empresarial, reducir la evasion y garantizar una administracion tributaria eficiente.

Tras el Brexit, el Reino Unido siguio utilizando el mecanismo de inversion del sujeto pasivo para determinadas operaciones, manteniendo procedimientos de IVA similares a los de la UE. Conviene senalar que Irlanda del Norte sigue el Protocolo de Irlanda del Norte. Sin embargo, esta parte del Reino Unido se trata como un Estado miembro de la UE en lo que respecta al IVA sobre bienes, y son aplicables las normas del RCM de la UE.

Paises como Australia e India no tienen IVA, sino un impuesto sobre bienes y servicios (GST), y sus sistemas tributarios incluyen disposiciones de RCM, principalmente para los servicios importados y los productos digitales. Los sistemas GST y del impuesto sobre ventas armonizado (HST) de Canada tienen normas de RCM, especialmente para los servicios importados y los intangibles.

Conclusion

El cumplimiento del mecanismo de inversion del sujeto pasivo exige que las empresas registren y contabilicen de forma meticulosa las operaciones sujetas a este procedimiento de contabilizacion del IVA. Las empresas deben asegurarse de identificar correctamente las operaciones sujetas a las normas del RCM que trasladan la responsabilidad de declarar el IVA del proveedor al comprador.

El desarrollo de herramientas de control del cumplimiento actualizadas es esencial para reducir la posibilidad de incumplir la ley. El mecanismo de inversion del sujeto pasivo se implementa y aplica de forma distinta segun la region, lo que complica el cumplimiento fiscal de las empresas que operan a escala transfronteriza.

Un equipo fiscal interno es una solucion fiable si la empresa con operaciones transfronterizas puede permitirselo. Cuando esta opcion no es viable, este relevante deber de cumplimiento fiscal deberia trasladarse a un socio de cumplimiento fiscal de confianza.