La Commission chilienne du marché financier (CMF) a demandé à l'administration fiscale de préciser comment les paiements pour des services de formation fournis à distance par un prestataire résident aux Pays-Bas doivent être imposés au titre de la convention de double imposition (Double Taxation Treaty, DTT) entre le Chili et les Pays-Bas. L'administration fiscale a en conséquence publié une lettre officielle traitant de cette question.
Les implications fiscales de la convention
L'administration fiscale relève que le Chili applique en général un impôt additionnel de 35 % aux rémunérations versées pour des services réalisés à l'étranger. Toutefois, la convention Chili-Pays-Bas peut limiter ou supprimer cette imposition selon la qualification retenue pour les services de formation au regard de la convention. En particulier, le paiement devrait généralement être examiné au regard des dispositions de la convention relatives aux bénéfices des entreprises et aux autres catégories de revenus afin de déterminer si le Chili dispose d'un droit d'imposition.
Pour que la convention s'applique, le prestataire néerlandais doit démontrer qu'il est résident aux Pays-Bas. La documentation pertinente attestant de la résidence fiscale doit être disponible, et les exigences de la convention concernant le bénéficiaire effectif du revenu doivent également être satisfaites.
Il convient de noter que le traitement en matière de TVA est une question distincte de l'analyse de l'impôt sur le revenu. Le fait que la formation soit fournie à distance depuis les Pays-Bas ne détermine pas, à lui seul, si la TVA chilienne s'applique. C'est plutôt la nature du service et les règles chiliennes de TVA applicables qui doivent être examinées séparément.
Aux fins de la TVA, les cours de formation fournis à distance par une personne ou une entité sans domicile ni résidence au Chili sont exonérés de TVA chilienne, à condition que l'activité relève de l'enseignement. Cela signifie que le service doit consister véritablement à transmettre des connaissances ou des techniques dans une discipline donnée.
Conclusion
Le traitement fiscal des services de formation à distance en provenance des Pays-Bas requiert une analyse à double détente. Si l'impôt sur le revenu peut être atténué au titre de la convention Chili-Pays-Bas, cela suppose de vérifier la résidence fiscale et la qualité de bénéficiaire effectif. Parallèlement, le statut au regard de la TVA doit être apprécié de façon indépendante. Les activités de formation à distance sont généralement exonérées de TVA si elles relèvent strictement de la transmission de connaissances ou de techniques, ce qui souligne l'importance d'une classification précise du service pour la conformité fiscale.
