Avec une population relativement modeste de près de 4 millions d'habitants et une économie numérique confrontée à des défis structurels qui freinent sa croissance et une adoption plus large, la Géorgie attire peu l'attention. À cela s'ajoutent une gestion des stocks défaillante et une confiance des consommateurs relativement faible, qui limitent le développement du e-commerce.

Néanmoins, malgré une fracture numérique importante, en particulier entre zones urbaines et rurales, les consommateurs locaux achètent des services numériques auprès d'entreprises étrangères. Cela a conduit le gouvernement à instaurer des règles et une réglementation de TVA visant ces fournisseurs, afin de garantir qu'ils acquittent la TVA due et d'assurer des conditions de concurrence équitables entre les acteurs du numérique locaux et étrangers.

La législation TVA de la Géorgie sur les services numériques

Le cadre de TVA géorgien est fixé par le Code des impôts (Tax Code), complété par des règles détaillées édictées par le ministère des Finances et le Revenue Service (l'administration fiscale géorgienne). Le Code des impôts définit les services numériques comme des services fournis via internet ou un réseau électronique, dont la nature est essentiellement automatisée, qui nécessitent une intervention humaine minimale et ne peuvent être fournis sans les technologies de l'information.

Le champ d'application recouvre un large éventail de produits et services numériques. Comme l'explique le Revenue Service, les services numériques comprennent les services qui créent ou soutiennent une présence professionnelle ou personnelle en ligne, ainsi que les services générés automatiquement par des systèmes informatiques à partir des informations saisies par le client. La définition couvre également les services de places de marché en ligne permettant aux utilisateurs de proposer des biens ou des services à la vente via un processus d'enchères automatisé.

Par ailleurs, la fourniture et la mise à jour de logiciels — y compris les programmes de gestion et de comptabilité téléchargeables, les logiciels antivirus, les outils de blocage de publicité, les pilotes de périphériques et l'installation automatisée en ligne de filtres de sites web et de pare-feu — entrent dans le champ de la définition.

Le contenu numérique est lui aussi couvert : images téléchargeables, livres et publications électroniques, journaux et revues en ligne, statistiques de sites web, actualités, informations sur le trafic et la météo, informations financières ou juridiques générées automatiquement, espaces publicitaires en ligne, ainsi que l'utilisation de moteurs de recherche et d'annuaires internet.

Les services de divertissement et de médias sont également concernés : la fourniture ou le téléchargement en ligne de musique, de films, de jeux, de jeux d'argent et de hasard, ainsi que l'accès aux programmes de radio et de télévision et à d'autres contenus audio ou audiovisuels diffusés via internet ou des réseaux similaires. Enfin, la définition englobe certaines formes d'enseignement à distance.

Les règles de TVA varient sensiblement selon que le client est un particulier ou une autre entreprise. Si les fournisseurs non-résidents sont redevables de la TVA sur les transactions B2C, un mécanisme d'autoliquidation (reverse charge) s'applique aux transactions B2B, ce qui signifie que le client géorgien peut être tenu d'autoliquider la TVA.

Principales règles et obligations de TVA pour les fournisseurs non-résidents

Le cadre de TVA géorgien ne définissant pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les fournisseurs de services numériques non-résidents, l'immatriculation est requise dès la première vente B2C à un consommateur local. Elle doit être effectuée via le portail TVA dédié aux services numériques de la Géorgie (VAT Portal on Digital Services). Pour accéder au portail, les fournisseurs non-résidents doivent d'abord obtenir un numéro d'utilisateur (User Number) et un mot de passe en remplissant le formulaire d'inscription disponible sur le portail.

Une fois le User Number obtenu, les fournisseurs numériques non-résidents l'utilisent pour s'identifier sur le portail TVA, déposer leurs déclarations de TVA et acquitter la TVA. Une fois l'immatriculation finalisée, les fournisseurs étrangers de services numériques doivent appliquer un taux normal de TVA de 18 % sur les services numériques.

La période de déclaration des fournisseurs de services numériques non-résidents correspond à un trimestre civil. Les déclarations de TVA doivent être déposées via le portail TVA au plus tard le 20e jour du mois suivant le trimestre concerné, tandis que la TVA doit être acquittée au plus tard le dernier jour de ce mois. L'obligation de paiement n'est réputée remplie que lorsque le montant est crédité sur le compte du Trésor public concerné du ministère des Finances de la Géorgie.

Les paiements ne peuvent être effectués qu'en dollars américains (USD), en euros (EUR) ou en lari géorgiens (GEL). La devise de paiement est choisie lors de l'immatriculation à la TVA. Une fois sélectionnée, elle ne peut plus être modifiée par la suite : les fournisseurs de services numériques non-résidents doivent donc réfléchir soigneusement à la devise de paiement souhaitée au moment de l'immatriculation.

La Géorgie n'impose pas d'obligations de conservation propres à la seule fiscalité indirecte, mais les entreprises doivent conserver les documents nécessaires pour déterminer les opérations imposables et établir la TVA due. Il peut s'agir des pièces comptables primaires, des registres comptables, des factures de TVA, des déclarations douanières ou de marchandises, des contrats et d'autres documents relatifs aux transactions.

Les documents de TVA peuvent être conservés en Géorgie ou à l'étranger. S'ils sont conservés hors de Géorgie, l'assujetti doit les fournir au Revenue Service sur demande, en général dans un délai de cinq jours, bien que ce délai puisse être prolongé sur demande écrite. La durée générale de conservation correspond au délai de prescription de trois ans applicable en Géorgie en matière de fiscalité indirecte.

Difficultés de conformité fréquentes pour les fournisseurs étrangers de services numériques

La Géorgie applique tout un éventail de pénalités en cas d'immatriculation tardive, de paiement tardif, d'erreurs de déclaration et de reporting, ainsi que de transactions frauduleuses. L'immatriculation tardive à la TVA est passible d'une pénalité de 5 % du chiffre d'affaires soumis à la TVA, hors opérations exonérées, réalisé pendant toute la période durant laquelle l'entreprise a exercé sans être immatriculée.

Les intérêts de retard courent à compter du lendemain de la date limite de paiement, au taux de 0,05 % du montant de TVA en souffrance pour chaque jour de retard, le jour du paiement étant lui-même compté comme un jour de retard. Les déclarations de TVA déposées en retard dans un délai de deux mois sont passibles d'une pénalité de 5 % de la TVA due, tandis qu'un retard supérieur à deux mois entraîne une pénalité de 10 %.

Les pénalités pour TVA sous-déclarée dépendent de l'ampleur de la sous-déclaration. Lorsque celle-ci n'excède pas 5 % de la TVA déclarée, la pénalité s'élève à 10 % du montant sous-déclaré. Si la sous-déclaration est comprise entre 5 % et 20 %, la pénalité passe à 25 %. Les autres cas, plus graves, sont passibles d'une pénalité de 50 %. Toutefois, aucune pénalité ne s'applique aux informations erronées si l'assujetti dépose une déclaration ou un calcul rectificatif avant d'avoir reçu du Revenue Service la notification d'un contrôle fiscal ou d'une infraction fiscale.

Des pénalités plus sévères s'appliquent aux demandes frauduleuses en matière de TVA : la déduction de TVA déductible fondée sur des transactions, des accords ou des documents fictifs peut entraîner une pénalité de 200 % du montant de TVA déduit. De même, l'émission d'une fausse facture ou d'une facture fondée sur des transactions ou des accords fictifs peut entraîner une pénalité égale à 200 % de la TVA mentionnée sur la facture.

Points clés de la conformité TVA en Géorgie

Les entreprises étrangères qui fournissent des services numériques à des clients en Géorgie doivent d'abord déterminer si leurs services relèvent de la définition géorgienne des services numériques. Elles doivent également établir si leurs clients sont situés en Géorgie.

Les règles administratives détaillées fournissent plusieurs indices pour déterminer la localisation du preneur. Il s'agit notamment de la localisation de l'établissement financier ou de l'opérateur de paiement électronique utilisé pour la transaction, de la localisation du client, de l'adresse IP de l'appareil utilisé pour recevoir le service et de l'indicatif téléphonique du pays utilisé pour acheter le service ou effectuer le paiement.

Lorsque le régime spécial des services numériques pour non-résidents s'applique, le fournisseur doit utiliser le portail TVA dédié de la Géorgie pour s'immatriculer, facturer la TVA au taux de 18 %, tenir des registres appropriés, déposer des déclarations de TVA trimestrielles exactes et effectuer ses paiements dans les délais.