La TVA à Chypre – trois types de taux
Il existe quatre types de taux de TVA à Chypre :
- le taux normal de TVA,
- les taux réduits de TVA,
- le taux super réduit de TVA
- le taux zéro de TVA.
Quel est le taux de TVA dans les régions de Chypre ?
Bien qu’aucun taux de TVA spécifique ne s’applique dans les régions de Chypre, il convient de noter qu’avant le Brexit, des règles particulières s’appliquaient aux zones de souveraineté britannique d’Akrotiri et de Dhekelia. Selon la réglementation antérieure, les transactions provenant de ces zones ou destinées à celles-ci étaient traitées comme des transactions effectuées à Chypre ou à destination de Chypre.
Un protocole relatif aux zones de souveraineté (SBA) du Royaume-Uni à Chypre a été signé dans le cadre de l’accord de retrait. Ce protocole prévoit que les SBA sont maintenues dans le territoire douanier de l’UE, la législation de l’UE en matière de TVA et de droits d’accise continuant de s’appliquer dans ces zones.
Seuil d’immatriculation à la TVA
La loi chypriote sur la TVA, les règlements ainsi que les notifications et instructions officielles constituent une source d’information précieuse sur les règles de TVA en général, y compris celles relatives au seuil de TVA à Chypre.
S’il n’existe aucun seuil d’immatriculation à la TVA pour les entreprises non résidentes, la loi chypriote sur la TVA fixe pour les entreprises résidentes un seuil de EUR 15,600 sur 12 mois consécutifs.
Des règles harmonisées au niveau de l’UE sont mises en œuvre dans la législation nationale chypriote. Ainsi, un seuil d’immatriculation à la TVA de EUR 10,000 s’applique aux ventes à distance intra-UE de biens et aux prestations de services B2C, et aucun seuil d’immatriculation n’est prévu pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l’UE.
Types d’activités taxables à Chypre
En vertu des lois chypriotes sur la TVA, un assujetti peut être toute personne morale ou physique exerçant de manière indépendante des activités taxables, quels qu’en soient le but ou les résultats. Les activités taxables comprennent la livraison de biens et la prestation de services à Chypre à titre onéreux, la réception de services soumis à l’autoliquidation par un assujetti à Chypre, ainsi que l’exportation et l’importation de biens.
Procédure d’immatriculation à la TVA
À Chypre, les assujettis tenus de s’immatriculer à la TVA ou souhaitant le faire volontairement doivent déposer une demande d’immatriculation accompagnée des pièces justificatives auprès du registre de la TVA.
Toutefois, la procédure et les documents requis peuvent varier pour les assujettis nationaux et étrangers, comme les entreprises.
Immatriculation à la TVA chypriote pour les entreprises nationales
La demande d’immatriculation et les pièces justificatives doivent être adressées aux services de la TVA (VAT Services). Dans certains cas, cette procédure peut être finalisée en un jour ouvré. Les entreprises exerçant des activités taxables doivent s’immatriculer à la TVA dans les 30 jours suivant la fin du mois au cours duquel elles dépassent le seuil d’immatriculation à la TVA.
L’administration fiscale est en droit d’immatriculer rétroactivement tout assujetti à compter de la date à laquelle il aurait dû s’immatriculer mais ne l’a pas fait.
La procédure d’immatriculation peut être effectuée par voie électronique, et les documents requis diffèrent selon qu’il s’agit de personnes morales ou de personnes physiques.
Immatriculation à la TVA chypriote pour les entreprises étrangères
Les entreprises étrangères qui réalisent des ventes à distance ou qui fournissent des biens et des services à des clients chypriotes doivent s’immatriculer à la TVA à Chypre, quel que soit leur chiffre d’affaires annuel. En effet, il n’existe aucun seuil d’immatriculation à la TVA pour les entreprises étrangères à Chypre.
Une différence essentielle entre la procédure d’immatriculation des entreprises de l’UE et celles hors UE réside dans le fait que les entreprises de l’UE ne sont pas tenues de désigner un représentant fiscal pour finaliser leur immatriculation. En revanche, les entreprises hors UE doivent en désigner un pour toutes les questions liées à la conformité TVA, y compris l’immatriculation.
Des informations complémentaires sur la procédure d’immatriculation à la TVA pour les entreprises établies hors de Chypre figurent dans la Circular ΕΕ 243, actuellement disponible uniquement en grec.
Déclarations de TVA à Chypre
À Chypre, les déclarations de TVA couvrent généralement des opérations taxables trimestrielles, et ce n’est que dans certaines situations que le Commissaire aux impôts peut autoriser ou exiger des déclarations de TVA mensuelles ou annuelles. Les assujettis déposent leurs déclarations de TVA par voie électronique via le portail TAXISnet au plus tard le 10e jour du deuxième mois suivant la fin du trimestre déclaré.
Sanctions en cas de non-dépôt de la déclaration fiscale
Les assujettis tenus de s’immatriculer à la TVA qui ne le font pas ou le font tardivement s’exposent à une amende de EUR 85 par mois de retard. Outre cette sanction pour non-respect des règles d’immatriculation à la TVA, la loi chypriote sur la TVA prévoit une amende de EUR 51 pour chaque déclaration de TVA déposée après la date limite.
Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique
La définition des services fournis par voie électronique (ESS) est transposée dans la législation nationale chypriote dans le cadre de la mise en œuvre des règles de TVA définies par la directive TVA de l’UE. Les ESS sont des services fournis automatiquement via Internet ou un réseau similaire, avec une intervention humaine minimale, voire nulle.
Bien qu’une définition commune à l’ensemble de l’UE soit utilisée pour les ESS, d’autres termes tels que services numériques, produits numériques ou services électroniques peuvent figurer dans les législations nationales à travers l’UE. Ils désignent néanmoins tous le même service, et les mêmes règles de taxation s’appliquent aux ESS.
Règles de taxation des ESS :
Les règles de taxation des ESS ont été introduites en 2021 avec l’adoption du paquet e-commerce, afin d’uniformiser la réglementation, de réduire la charge administrative et de rendre la conformité plus simple et plus économique.
Ces règles de taxation définissent les règles générales de lieu de prestation applicables aux transactions interentreprises, la fourniture ESS B2B. S’agissant des transactions entre entreprise et consommateur, à savoir la fourniture ESS B2C, les prestataires hors UE doivent se conformer aux règles de l’UE définissant le lieu de prestation comme étant la résidence du consommateur.
Le seuil harmonisé au niveau de l’UE de EUR 10,000 influe sur les règles relatives aux ventes à distance de biens et ESS B2C. Les prestataires de l’UE qui atteignent le seuil de EUR 10,000 doivent appliquer un taux de TVA conforme à la législation nationale du pays où se trouve le consommateur. Les prestataires qui ne dépassent pas ce seuil peuvent appliquer les taux de TVA de leur pays d’origine, par exemple le taux de TVA chypriote, ou s’inscrire volontairement à l’OSS et se conformer aux règles de l’OSS.
Quel est le taux de TVA à Chypre sur les ESS ?
Le taux de TVA chypriote applicable aux ESS est de 19%.
Règles applicables au commerce électronique
Les ventes transfrontalières de biens de faible valeur, les ventes à distance intracommunautaires, les règles du fournisseur présumé et la fourniture de services B2C ont toutes été concernées et encadrées en 2021, lors de la réforme majeure du commerce électronique menée à l’échelle de l’UE.
Un seuil uniforme de EUR 150 a été instauré pour l’importation de biens de faible valeur en provenance de pays et territoires tiers, simplifiant les procédures de TVA et de douane. En vertu des règles du fournisseur présumé, les plateformes numériques sont considérées comme des assujettis à la TVA dans certaines situations déterminées.
Comme indiqué précédemment, un seuil de EUR 10,000 applicable à l’échelle de l’UE a été introduit pour les ventes à distance intra-UE, supprimant ainsi les seuils fixés au niveau national par chaque État membre de l’UE. Enfin, le champ d’application et les règles des régimes Union et non-Union sont devenus plus complets, et un nouveau guichet unique à l’importation (IOSS) a été mis en place. Le système OSS actuel comporte donc trois régimes :
- le régime Union,
- le régime non-Union,
- le régime d’importation.
Déclarations TVA au niveau de l’UE
Les obligations déclaratives de TVA au niveau de l’UE mises en œuvre à Chypre imposent aux assujettis de soumettre l’EC Sales List et les déclarations Intrastat.
EC Sales List
Les entreprises et les particuliers immatriculés à la TVA qui effectuent des échanges au sein de l’UE doivent déposer une EC Sales List (ECL) mensuelle. L’ECL contient des informations sur toutes les transactions liées à la livraison de biens et à la prestation de services vers un autre État membre de l’UE, telles que le lieu de résidence et le numéro de TVA de chaque client situé dans un État membre de l’UE autre que Chypre. L’ECL est déposée par voie électronique via TAXISnet au plus tard le 15 du mois suivant la période déclarée.
Intrastat
À Chypre, les assujettis sont concernés s’ils dépassent le seuil de EUR 320.000 pour les introductions intra-Union ou de EUR 75.000 pour les expéditions intra-Union. Outre ce « seuil d’exemption », un seuil dit de simplification est fixé à EUR 2.700.000 pour les introductions intra-Union et à EUR 5.800.000 pour les expéditions intra-Union.
Intrastat doivent être soumises à l’administration fiscale chaque mois, au plus tard le 10e jour suivant le mois au cours duquel l’obligation déclarative est née.
La pénalité pour une déclaration Intrastat tardive est de EUR 15. Toutefois, une amende supplémentaire pouvant atteindre EUR 2,562 peut être infligée aux assujettis qui manquent de façon continue aux règles de déclaration Intrastat.
Déclaration numérique
Entreprises locales
À Chypre, la facturation électronique n’est pas obligatoire pour les transactions B2B, tandis que pour les transactions B2G, la réception et le traitement des factures électroniques le sont. Les entités publiques peuvent recourir à trois méthodes pour recevoir des factures électroniques : le réseau PEPPOL, un prestataire de facturation tiers, ou la plateforme Ariadne fournie par le gouvernement chypriote.
Entreprises non résidentes
Il n’existe aucune obligation de déclaration numérique pour les entreprises et les particuliers non résidents à Chypre.
