En tant qu'organisme chargé de la collecte et de l'administration des impôts généraux, y compris la TVA, le HMRC a publié des lignes directrices précieuses sur le traitement TVA des services de bâtiment et de construction. La VAT Notice 708 relative au bâtiment et à la construction au Royaume-Uni (VAT Notice 708) fournit toutes les informations nécessaires aux constructeurs, entrepreneurs, promoteurs et clients.

Les orientations de la VAT Notice 708 aident toutes les parties impliquées dans les projets de construction et le secteur de la construction en général à comprendre quand la TVA est facturée et à quel taux.

Champ d'application et mise en œuvre de la VAT Notice 708

Plusieurs activités liées à la construction, telles que les bâtiments, les conversions, les rénovations et les réparations, relèvent du champ d'application de la VAT Notice 708. Les constructeurs et les promoteurs paient ou facturent généralement un taux de TVA de 20 % lors de l'achat des biens nécessaires à la réalisation du projet de construction ou à la fourniture de services.

Toutefois, au titre de la VAT Notice 708, les propriétaires dont les projets remplissent des conditions spécifiques peuvent appliquer un taux réduit de 5 % ou un taux zéro de TVA. La VAT Notice 708 définit explicitement les critères d'application de chaque taux : normal, réduit ou zéro.

Services de construction au taux normal

Le taux normal de 20 % s'applique généralement à la construction de nouveaux bâtiments ou aux travaux généraux de réparation ou d'entretien de structures bâties existantes. Bien que cela soit établi comme norme, plusieurs exceptions s'appliquent. Dans ces cas, un taux réduit ou zéro de TVA est appliqué.

Services de construction au taux réduit

La conversion de bâtiments non résidentiels en bâtiments résidentiels collectifs et la conversion de bâtiments résidentiels à des usages résidentiels différents sont des services de construction auxquels s'applique un taux réduit de TVA de 5 %.

Outre ces services, la rénovation ou la modification de bâtiments résidentiels vacants, l'installation de matériaux économes en énergie, les mesures relatives aux systèmes de chauffage financées par des subventions, les biens de sécurité éligibles et l'installation d'aides à la mobilité pour les personnes âgées dans les logements domestiques sont tous soumis à un taux de TVA de 5 %.

L'un des principaux objectifs des initiatives écologiques est d'accroître l'efficacité énergétique et de soutenir les objectifs environnementaux en permettant une installation plus abordable de matériaux économes en énergie et d'équipements de chauffage dans les propriétés résidentielles. Pour ce faire, le HMRC a publié une VAT Notice 708/6 précisant les matériaux économes en énergie qui sont généralement éligibles à ce taux réduit, notamment l'isolation, les panneaux solaires et certains systèmes de chauffage.

Pour atteindre l'efficacité énergétique, un taux zéro de TVA s'applique à l'installation de matériaux économes en énergie spécifiés et aux travaux préparatoires liés à l'installation de pompes à chaleur géothermiques et aquathermiques du 1er mai 2023 au 31 mars 2027. Une fois cette incitation terminée, le taux de TVA de 5 % s'appliquera de nouveau à ces services, sauf si la règle est prolongée.

Services de construction au taux zéro

Le taux zéro s'applique sous certaines conditions, notamment pour la construction de l'un des sept types de bâtiments éligibles énoncés dans la VAT Notice 708. Les services de construction peuvent bénéficier du taux zéro s'ils sont fournis pendant la construction d'un bâtiment éligible, lorsqu'un certificat valide est détenu lorsque cela est requis, et si les services ne sont pas expressément exclus du taux zéro.

Voici quelques exemples de cas où un bâtiment éligible n'est pas construit et où le taux zéro ne s'applique pas : une annexe ou une maison « pour grand-parent » qui ne peut être utilisée ou cédée séparément d'un autre bâtiment, une maison incorporant des parties d'un bâtiment antérieur démoli, une piscine indépendante non conçue comme bâtiment résidentiel, ou un bâtiment indépendant étendant les installations d'une maison de retraite, car ceux-ci ne répondent pas aux critères d'un bâtiment résidentiel.

Comprendre les certificats pour les bâtiments éligibles

Le destinataire de la fourniture doit remplir et fournir des certificats à l'entrepreneur ou au promoteur afin de permettre l'application de taux zéro ou réduits de TVA sur les fournitures relatives aux bâtiments éligibles. Il existe deux types de bâtiments éligibles :

1. ceux destinés à des fins résidentielles pertinentes et
2. ceux destinés à des fins caritatives pertinentes,

Seuls les bâtiments à usage résidentiel sont éligibles aux taux réduits de TVA pour la conversion de locaux à des usages résidentiels différents ou pour la rénovation ou la transformation de locaux résidentiels vacants.

Deux certificats sont disponibles pour les bâtiments éligibles : les travaux de construction à taux zéro ou réduit, et les ventes ou baux à long terme à taux zéro. Les deux certificats confirment qu'un bâtiment sera utilisé exclusivement à des fins éligibles, c'est-à-dire résidentielles.

Les entrepreneurs ou promoteurs doivent conserver un certificat valide pour les fournitures à taux zéro ou réduit relatives aux bâtiments utilisés exclusivement à des fins résidentielles pertinentes, ou pour les fournitures à taux zéro relatives aux bâtiments à vocation caritative. Outre l'obtention des certificats, d'autres conditions pertinentes doivent être remplies pour appliquer un taux zéro ou réduit de TVA. Les entrepreneurs doivent vérifier la validité des certificats et conserver la correspondance associée. S'ils agissent de bonne foi et vérifient le certificat, qui s'avère ultérieurement incorrect, ils ne seront pas redevables de la TVA.

Les sous-traitants doivent appliquer le taux normal de TVA sur les bâtiments certifiés et ne peuvent pas utiliser le certificat eux-mêmes.

Les clients doivent émettre des certificats pour les travaux à taux zéro ou réduit avant que leur fournisseur n'effectue une fourniture. Ils peuvent utiliser le modèle de certificat de la VAT Notice 708 publié par le HMRC ou créer le leur s'il contient les informations requises.

L'émission de certificats incorrects peut entraîner des sanctions équivalentes à la TVA non facturée. Toutefois, si la personne en faute peut prouver qu'il existe une excuse raisonnable pour l'émission du certificat incorrect, la sanction peut être évitée ou retirée.

Implications pratiques de la VAT Notice 708

Construction résidentielle neuve

Une entreprise de construction construit un nouveau bâtiment résidentiel. S'agissant d'une construction neuve, elle est éligible au taux zéro au titre de la VAT Notice 708. L'entreprise ne facture pas de TVA sur ses services, ce qui rend le projet plus économique pour le promoteur et, en fin de compte, pour les résidents.

Réparations et entretien standard

Une entreprise locale engage un entrepreneur pour réparer le toit de son bâtiment commercial. Ces services de réparation sont soumis au taux normal de TVA de 20 %, car ils ne sont pas éligibles aux taux réduits ou zéro au titre de la VAT Notice 708. L'entreprise doit prendre en compte ce coût de TVA dans son budget.

Conclusion

Comprendre et appliquer correctement la VAT Notice 708 est essentiel pour les entrepreneurs, les promoteurs et les clients du secteur de la construction afin de garantir la conformité et d'éviter d'éventuelles sanctions, tout en bénéficiant des réductions ou exonérations de TVA applicables.

La VAT Notice 708 fournit des critères clairs pour l'application des taux de TVA normal, réduit ou zéro, selon la nature des travaux et le type de bâtiment concerné.

Source : HMRC - Buildings and construction (VAT Notice 708), HMRC - Energy-saving materials and heating equipment (VAT Notice 708/6)