TVA en Slovaquie : taux, immatriculation et conformité

La TVA en Slovaquie - trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Slovaquie :

1. le taux normal de TVA,
2. les taux réduits de TVA,
3. le taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Slovaquie ?

Contrairement à d'autres pays de l'Union européenne (UE), tels que la France, l'Italie ou l'Espagne, la législation TVA slovaque ne prévoit pas de régions dotées d'un taux de TVA slovaque particulier.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation TVA en Slovaquie, ainsi que les lignes directrices explicatives fournies par le gouvernement slovaque et l'administration fiscale, contient des informations sur le seuil d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. Le seuil d'immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises nationales est de 50 000 EUR sur 12 mois consécutifs.

En outre, si, lors d'une seule transaction, le chiffre d'affaires dépasse à la fois 50 000 EUR et 62 500 EUR, l'assujetti doit agir rapidement et soumettre une demande d'immatriculation à l'administration fiscale dans les cinq jours ouvrables à compter du moment où son chiffre d'affaires franchit 62 500 EUR. En revanche, la Slovaquie ne prévoit pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises étrangères opérant sur son territoire.

De plus, il n'existe aucun seuil d'immatriculation pour les fournisseurs hors UE de services fournis par voie électronique. Pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C, la législation slovaque applique un seuil harmonisé de 10 000 EUR au niveau de l'UE.

La Slovaquie a également transposé les règles SME de l'UE dans sa législation nationale. Ainsi, les petites entreprises dont le chiffre d'affaires annuel dans l'ensemble de l'UE est inférieur à 100 000 EUR et le chiffre d'affaires annuel en Slovaquie inférieur à 50 000 EUR sont éligibles à ce régime SME.

Types d'activités taxables en Slovaquie

Si des particuliers ou des entreprises exercent de manière indépendante l'une des activités définies comme taxables, ils sont considérés comme des assujettis. Ces activités comprennent la livraison de biens et la prestation de services en Slovaquie moyennant rémunération, la réception de services en autoliquidation, ainsi que l'exportation et l'importation de biens.

Processus d'immatriculation à la TVA

Le processus d'immatriculation en Slovaquie est défini à la fois pour les entreprises nationales et étrangères. Il précise les documents à soumettre, les délais et les exemptions.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises nationales

Les particuliers et les entreprises doivent déposer une demande et fournir les documents requis à l'administration fiscale pour accomplir le processus d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. L'administration fiscale doit finaliser le processus d'immatriculation dans un délai de 21 jours à compter de la date de réception de la demande.

Une exigence particulière de ce processus est que tous les demandeurs s'immatriculant à la TVA doivent également fournir des informations sur tous les comptes bancaires étrangers et slovaques utilisés à des fins professionnelles.

Les entreprises nationales peuvent s'immatriculer à la TVA de manière volontaire. Toutefois, lorsque le seuil est dépassé, elles doivent engager le processus d'immatriculation obligatoire à la TVA dans les 20 jours suivant la fin du mois civil.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises étrangères

En vertu du droit slovaque, une entreprise étrangère est définie comme une entreprise sans établissement stable ni implantation en Slovaquie. Les entreprises étrangères n'étant soumises à aucun seuil d'immatriculation à la TVA, elles doivent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer des activités taxables en Slovaquie.

L'administration fiscale slovaque applique un délai plus court pour finaliser le processus d'immatriculation des entreprises étrangères que pour les entreprises nationales. Ainsi, une fois la demande soumise avec tous les documents nécessaires, l'administration fiscale dispose de sept jours pour finaliser le processus.

Les entreprises étrangères doivent joindre à leur demande des documents, notamment un document original ou notarié du registre du commerce traduit en slovaque, ainsi qu'une procuration notariée et traduite si elles désignent des représentants légaux pour accomplir cette procédure.

Font exception à cette règle les documents en tchèque, pour lesquels traduction et notarisation ne sont pas nécessaires.

Déclarations de TVA en Slovaquie

La période fiscale standard pour la soumission des déclarations de TVA en Slovaquie est mensuelle ou trimestrielle, via la plateforme électronique de l'administration fiscale slovaque. La date limite de soumission des déclarations de TVA est le 25 du mois suivant la fin de la période de déclaration.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Selon le type d'infraction, les entreprises et les particuliers, étrangers ou nationaux, peuvent encourir des sanctions pouvant atteindre 20 000 EUR. Pour une immatriculation tardive à la TVA, les sanctions vont de 60 à 20 000 EUR. À noter qu'aucun intérêt n'est dû pour cette infraction.

Les sanctions pour paiements tardifs vont de 30 à 16 000 EUR. Toutefois, des sanctions supplémentaires comprises entre 30 et 16 000 EUR peuvent être infligées aux contrevenants s'ils ne paient pas la TVA après l'émission d'un avis par l'administration fiscale.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive TVA de l'UE 2006/112/CE définit les services fournis par voie électronique (ESS) comme des services fournis de manière automatique ou avec une intervention humaine minimale via des réseaux numériques, tels qu'Internet.

Comme les autres États membres de l'UE, la Slovaquie a transposé la règle de la directive TVA de l'UE dans sa législation nationale et a adopté cette définition des ESS applicable à l'échelle de l'UE.

En pratique, des termes similaires, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques, sont souvent utilisés pour désigner ces services.

Règles d'imposition des ESS :

La réforme de la TVA de l'UE menée en 2021 marque une étape importante dans les efforts de l'UE pour réguler la fiscalité de l'économie numérique. Cette réforme novatrice a introduit de nouvelles règles et a élargi et précisé celles qui existaient déjà.

Les règles de TVA de l'UE définissent le lieu de la prestation pour les ESS B2B comme le lieu d'établissement de l'acheteur. Pour les transactions B2C portant sur des ESS, lorsque des entreprises étrangères fournissent des services, le taux de TVA applicable est celui du pays de résidence du consommateur.

Les règles relatives au lieu de la prestation pour les ventes à distance de biens et les ESS B2C dépendent du dépassement ou non du seuil de 10 000 EUR. Une fois le seuil dépassé, la TVA doit être appliquée selon le principe dit de destination. Le principe de destination prévoit que le taux de TVA du pays où les biens et services sont expédiés s'applique.

Toutefois, si le seuil n'est pas dépassé, les entreprises disposent de deux options. La première consiste à appliquer le taux de TVA de leur pays d'origine, par exemple le taux de TVA slovaque, ou à s'immatriculer à l'OSS et à suivre les règles relatives au lieu de la prestation dans le cadre de ce système.

Quel est le taux de TVA en Slovaquie sur les ESS ?

Le taux de TVA slovaque pour les ESS est de 23 %.

Règles applicables au e-commerce

Outre l'introduction des règles indiquées pour les ESS, le paquet TVA de l'UE de 2021 a introduit le seuil de 150 EUR applicable à l'échelle de l'UE pour l'importation de biens de faible valeur en provenance de pays tiers, les règles du fournisseur présumé pour les opérateurs de plateformes, ainsi que le seuil unifié de 10 000 EUR.

Les régimes de l'Union et hors Union préexistants ont été élargis, et un nouveau régime a été ajouté, de sorte que le système OSS actuel comprend trois régimes :

• le régime de l'Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

La soumission de l'EC Sales List et de l'Intrastat est requise sous certaines conditions en Slovaquie.

EC Sales List

Selon la loi TVA slovaque, tous les assujettis sont tenus de soumettre un EC Sales List (ESL) pour leurs ventes de biens et de services à une autre entité immatriculée dans l'UE.

Comme pour les déclarations de TVA classiques, un ESL doit être soumis par voie électronique à l'administration fiscale chaque mois si les livraisons intracommunautaires dépassent 50 000 EUR. Lorsque ces livraisons sont inférieures à 50 000 EUR au cours du mois en cours et des quatre mois précédents, des ESL trimestriels sont autorisés.

Intrastat

Outre l'ESL, les assujettis en Slovaquie participant à des transactions intra-UE doivent déposer une déclaration Intrastat si leurs importations et exportations de biens au sein de l'UE atteignent 1 million EUR. Des seuils supplémentaires sont fixés pour les secteurs agricole et alimentaire. Si l'assujetti opérant dans ces secteurs dépasse 400 000 EUR d'exportations de biens au sein de l'UE, ou 200 000 EUR d'importations de biens au sein de l'UE, il doit soumettre une déclaration Intrastat.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les relevés de contrôle (Control Statements), ou relevés comptables (Ledger Statements), sont obligatoires pour tous les assujettis immatriculés à la TVA. Ce relevé fournit le détail de toutes les factures émises ou reçues au cours de la période de TVA, y compris la date et le numéro de facture, le type de transaction, le taux de taxe, le montant total, le montant de la TVA et le numéro de TVA des autres entités concernées.

Ces déclarations sont soumises par voie électronique via le portail de l'administration fiscale ou le programme de saisie de formulaires téléchargeable appelé eDane, distribué par l'administration fiscale. Les relevés de contrôle sont déclarés transaction par transaction, à l'exception des factures simplifiées reçues, à condition que le total de leurs déductions fiscales ne dépasse pas 3 000 EUR. Si ces conditions sont réunies, ces factures simplifiées sont déclarées de manière agrégée.

La déclaration comprend des informations détaillées sur toutes les ventes et tous les achats B2B, B2G et B2C, ainsi que sur les transactions nationales et intracommunautaires. Les factures relatives aux exportations, aux livraisons à taux zéro et aux livraisons exonérées ne sont pas incluses dans les relevés de contrôle.

Concernant la mise en place de la facturation électronique obligatoire, selon le texte disponible de la loi, la facturation électronique B2B obligatoire entrera en vigueur le 1er janvier 2027. En outre, à compter du 1er janvier 2030, les assujettis seront tenus de déclarer les transactions transfrontalières au moyen de factures électroniques, en cohérence avec le paquet ViDA.

Entreprises non résidentes

L'obligation de soumettre le relevé de contrôle de la TVA s'applique également à toutes les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA en Slovaquie, dans les mêmes conditions que pour les entreprises locales.