TVA en Slovaquie – Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Slovaquie :

1. taux de TVA standard,
2. taux de TVA réduits,
3. taux de TVA zéro.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Slovaquie ?

Contrairement à d'autres pays de l'Union européenne (UE), tels que la France, l'Italie ou l'Espagne, la loi slovaque sur la TVA ne prévoit pas de régions avec un taux de TVA particulier en Slovaquie.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation sur la TVA en Slovaquie, ainsi que les lignes directrices explicatives fournies par le gouvernement slovaque et l'administration fiscale, comprend des informations sur le seuil d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. Le seuil d'immatriculation à la TVA de la Slovaquie pour les entreprises nationales est de 50 000 EUR sur 12 mois consécutifs.

En outre, si, lors d'une seule opération, le chiffre d'affaires dépasse non seulement 50 000 EUR mais aussi 62 500 EUR en même temps, l'assujetti doit agir rapidement et déposer une demande d'immatriculation auprès de l'administration fiscale dans un délai de cinq jours ouvrables à compter du moment où son chiffre d'affaires dépasse 62 500 EUR. En revanche, la Slovaquie ne dispose pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises étrangères opérant sur son territoire.

En outre, il n'existe aucun seuil d'immatriculation pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE. Pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations de services B2C, la législation slovaque applique un seuil harmonisé de 10 000 EUR au niveau de l'UE.

La Slovaquie a également transposé les règles de l'UE relatives aux PME dans sa législation nationale. Par conséquent, les petites entreprises dont le chiffre d'affaires annuel dans l'ensemble de l'UE est inférieur à 100 000 EUR et le chiffre d'affaires annuel en Slovaquie est inférieur à 50 000 EUR peuvent bénéficier de ce régime pour les PME.

Types d'activités imposables en Slovaquie

Si des particuliers ou des entreprises exercent de manière indépendante l'une des activités définies comme imposables, ils sont considérés comme des assujettis. Ces activités comprennent la livraison de biens et la prestation de services en Slovaquie à titre onéreux, la réception de services relevant de l'autoliquidation, ainsi que l'exportation et l'importation de biens.

Procédure d'immatriculation à la TVA

La procédure d'immatriculation en Slovaquie est définie tant pour les entreprises nationales que pour les entreprises étrangères. Elle comprend les documents à soumettre, les délais et les exonérations.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises nationales

Les particuliers et les entreprises doivent déposer une demande et fournir les documents requis à l'administration fiscale pour finaliser la procédure d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. L'administration fiscale doit finaliser la procédure d'immatriculation dans un délai de 21 jours à compter de la date de réception de la demande.

Une exigence particulière de cette procédure est que tous les demandeurs qui s'immatriculent aux fins de la TVA doivent également fournir des informations sur tous les comptes bancaires étrangers et slovaques utilisés à des fins professionnelles.

Les entreprises nationales peuvent s'immatriculer à la TVA de manière volontaire. Toutefois, lorsque le seuil est dépassé, elles doivent engager la procédure obligatoire d'immatriculation à la TVA 20 jours après la fin du mois civil.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises étrangères

En vertu du droit slovaque, une entreprise étrangère est définie comme une entreprise ne disposant pas d'établissement stable ou de siège en Slovaquie. Étant donné que les entreprises étrangères n'ont pas de seuil d'immatriculation à la TVA, elles doivent s'immatriculer aux fins de la TVA avant d'exercer des activités imposables en Slovaquie.

L'administration fiscale slovaque dispose d'un délai plus court pour finaliser la procédure d'immatriculation des entreprises étrangères que pour les entreprises nationales. Par conséquent, une fois la demande soumise avec tous les documents nécessaires, l'administration fiscale dispose de sept jours pour finaliser la procédure.

Les entreprises étrangères doivent joindre des documents à leur demande, notamment un document original ou notarié du registre du commerce traduit en slovaque, ainsi qu'une procuration notariée et traduite si elles désignent des représentants légaux pour effectuer cette procédure.

Les exceptions à cette règle concernent les documents en tchèque, pour lesquels la traduction et la notarisation ne sont pas nécessaires.

Déclarations de TVA en Slovaquie

La période d'imposition standard pour le dépôt des déclarations de TVA en Slovaquie est mensuelle ou trimestrielle via la plateforme électronique des administrations fiscales slovaques. La date limite de dépôt des déclarations de TVA est le 25 du mois suivant la fin de la période de déclaration.

Sanctions en cas de non-dépôt de la déclaration fiscale

Selon le type d'infraction, les entreprises et les particuliers, étrangers ou nationaux, peuvent encourir des sanctions pouvant atteindre 20 000 EUR. En cas d'immatriculation tardive à la TVA, les sanctions vont de 60 à 20 000 EUR. Il convient de noter qu'aucun intérêt n'est dû pour cette infraction.

Les sanctions pour paiement tardif vont de 30 à 16 000 EUR. Toutefois, des sanctions supplémentaires comprises entre 30 et 16 000 EUR peuvent être infligées aux contrevenants s'ils ne paient pas la TVA après l'émission d'un avis par l'administration fiscale.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive TVA de l'UE 2006/112/CE définit les services fournis par voie électronique (ESS) comme des services fournis de manière automatique ou avec une intervention humaine minimale via des réseaux numériques, tels qu'Internet.

Comme les autres États membres de l'UE, la Slovaquie a transposé la règle de la directive TVA de l'UE dans sa législation nationale et a adopté cette définition des ESS applicable dans toute l'UE.

En pratique, des termes similaires, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques, sont souvent utilisés pour décrire ces services.

Règles d'imposition des ESS :

La réforme de la TVA de l'UE menée en 2021 constitue une étape importante dans les efforts déployés par l'UE pour réglementer la fiscalité dans l'économie numérique. Cette réforme novatrice a introduit de nouvelles règles et a élargi et précisé les règles existantes.

Les règles de TVA de l'UE définissent le lieu de prestation des ESS B2B, au lieu où l'acquéreur est établi. Pour les opérations B2C relatives aux ESS, lorsque des entreprises étrangères fournissent des services, le taux de TVA applicable est celui du pays de résidence du consommateur.

Les règles relatives au lieu de prestation pour les ventes à distance de biens et les ESS B2C dépendent du dépassement ou non du seuil de 10 000 EUR. Une fois le seuil dépassé, la TVA doit être appliquée selon le principe dit de destination. Le principe de destination prévoit que l'on applique le taux de TVA du pays vers lequel les biens et services sont expédiés.

Toutefois, si le seuil n'est pas dépassé, les entreprises disposent de deux options. La première consiste à appliquer le taux de TVA de leur pays d'origine, par exemple le taux de TVA de la Slovaquie, ou à s'enregistrer auprès de l'OSS et à suivre les règles relatives au lieu de prestation dans le cadre de ce système.

Quel est le taux de TVA en Slovaquie sur les ESS ?

Le taux de TVA slovaque pour les ESS est de 23 %.

Règles du commerce électronique

Outre l'introduction des règles susmentionnées pour les ESS, le paquet TVA de l'UE de 2021 a introduit le seuil de 150 EUR à l'échelle de l'UE pour l'importation de biens de faible valeur en provenance de pays tiers, les règles du fournisseur présumé pour les exploitants de plateformes, ainsi que le seuil unifié de 10 000 EUR.

Les régimes de l'Union et hors Union établis précédemment ont été encore élargis, et un nouveau régime a été ajouté, de sorte que le système OSS actuel comprend trois régimes :

• régime de l'Union,
• régime hors Union,
• régime d'importation.

Déclaration de TVA dans l'UE

Le dépôt de l'état récapitulatif (EC Sales List) et d'Intrastat est requis sous certaines conditions en Slovaquie.

État récapitulatif (EC Sales List)

Conformément à la loi slovaque sur la TVA, tous les assujettis sont tenus de déposer un état récapitulatif (ESL) pour leurs ventes de biens et de services à une autre entité enregistrée dans l'UE.

Comme les déclarations de TVA ordinaires, un ESL doit être déposé par voie électronique auprès de l'administration fiscale chaque mois si les livraisons intracommunautaires dépassent 50 000 EUR. Lorsque ces livraisons sont inférieures à 50 000 EUR au cours du mois en cours et des quatre mois précédents, les ESL trimestriels sont autorisés.

Intrastat

Outre l'ESL, les assujettis en Slovaquie qui participent à des opérations intracommunautaires doivent déposer une déclaration Intrastat si leurs importations et exportations de biens au sein de l'UE atteignent 1 million EUR. Des seuils supplémentaires sont fixés pour les secteurs agricole et alimentaire. Si l'assujetti opérant dans ces secteurs dépasse 400 000 EUR d'exportations de biens au sein de l'UE, ou 200 000 EUR d'importations de biens au sein de l'UE, il doit déposer une déclaration Intrastat.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les états de contrôle ou les états comptables sont obligatoires pour tous les assujettis immatriculés à la TVA. Cet état fournit des détails sur toutes les factures émises ou reçues au cours de la période de TVA, y compris la date et le numéro de facture, le type d'opération, le taux d'imposition, le montant total, le montant de la TVA et le numéro de TVA des autres entités commerciales concernées.

Ces déclarations sont déposées par voie électronique via le portail de l'administration fiscale ou le programme de remplissage de formulaires téléchargeable appelé eDane, distribué par l'administration fiscale. Les états de contrôle sont déclarés opération par opération, avec une exception pour les factures simplifiées reçues, à condition que le total de leurs déductions fiscales ne dépasse pas 3 000 EUR. Si ces conditions sont remplies, ces factures simplifiées sont déclarées sous forme agrégée.

La déclaration comprend des informations détaillées sur l'ensemble des ventes et achats B2B, B2G et B2C, ainsi que sur les opérations nationales et intracommunautaires. Les factures relatives aux exportations, aux livraisons à taux zéro et aux livraisons exonérées ne sont pas incluses dans les états de contrôle.

En ce qui concerne la mise en œuvre de la facturation électronique obligatoire, selon le texte disponible de la loi, la facturation électronique B2B obligatoire entrera en vigueur le 1er janvier 2027. En outre, à compter du 1er janvier 2030, les assujettis seront tenus de déclarer les opérations transfrontalières au moyen de factures électroniques, conformément au paquet ViDA.

Entreprises non résidentes

L'obligation de déposer l'état de contrôle de la TVA s'applique également à toutes les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA en Slovaquie, dans les mêmes conditions que pour les entreprises locales.