TVA en Slovaquie : guide des taux, seuils et obligations

La TVA en Slovaquie – Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Slovaquie :

1. le taux de TVA normal,
2. les taux de TVA réduits,
3. le taux de TVA nul.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Slovaquie ?

Contrairement à d'autres pays de l'Union européenne (UE), comme la France, l'Italie ou l'Espagne, la loi slovaque sur la TVA ne prévoit pas de régions bénéficiant d'un taux de TVA slovaque particulier.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation slovaque sur la TVA, ainsi que les lignes directrices explicatives fournies par le gouvernement slovaque et l'administration fiscale, contiennent des informations sur le seuil d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. Le seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises nationales s'élève à EUR 50,000 sur 12 mois consécutifs.

En outre, si, lors d'une seule opération, le chiffre d'affaires dépasse non seulement EUR 50,000 mais aussi EUR 62,500 en même temps, l'assujetti doit agir rapidement et déposer une demande d'immatriculation auprès de l'administration fiscale dans les cinq jours ouvrables à compter du moment où son chiffre d'affaires dépasse EUR 62,500. En revanche, la Slovaquie ne prévoit aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises étrangères exerçant sur son territoire.

Par ailleurs, il n'existe aucun seuil d'immatriculation pour les fournisseurs hors UE de services fournis par voie électronique. Pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C, la législation slovaque applique un seuil harmonisé de EUR 10,000 au niveau de l'UE.

La Slovaquie a également transposé les règles européennes relatives aux PME dans sa législation nationale. Ainsi, les petites entreprises dont le chiffre d'affaires annuel dans l'ensemble de l'UE est inférieur à EUR 100,000 et le chiffre d'affaires annuel en Slovaquie inférieur à EUR 50,000 peuvent bénéficier de ce régime PME.

Types d'activités taxables en Slovaquie

Si des particuliers ou des entreprises exercent de manière indépendante l'une des activités définies comme taxables, ils sont considérés comme des assujettis. Ces activités comprennent la livraison de biens et la prestation de services en Slovaquie à titre onéreux, la réception de services soumis à l'autoliquidation, ainsi que l'exportation et l'importation de biens.

Processus d'immatriculation à la TVA

Le processus d'immatriculation en Slovaquie est défini tant pour les entreprises nationales qu'étrangères. Il précise les documents à soumettre, les délais et les exemptions.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises nationales

Les particuliers et les entreprises doivent déposer une demande et fournir les documents requis à l'administration fiscale pour finaliser le processus d'immatriculation à la TVA en Slovaquie. L'administration fiscale doit achever le processus d'immatriculation dans un délai de 21 jours à compter de la date de réception de la demande.

Une exigence particulière de ce processus est que tous les demandeurs qui s'immatriculent à la TVA doivent également communiquer les informations relatives à l'ensemble des comptes bancaires étrangers et slovaques utilisés à des fins professionnelles.

Les entreprises nationales peuvent s'immatriculer à la TVA volontairement. Toutefois, lorsque le seuil est dépassé, elles doivent engager le processus d'immatriculation obligatoire à la TVA dans les 20 jours suivant la fin du mois civil.

Immatriculation à la TVA en Slovaquie pour les entreprises étrangères

En vertu de la loi slovaque, une entreprise étrangère est définie comme une entreprise ne disposant ni d'un établissement stable ni d'un siège en Slovaquie. Comme les entreprises étrangères ne bénéficient d'aucun seuil d'immatriculation à la TVA, elles doivent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer des activités taxables en Slovaquie.

L'administration fiscale slovaque dispose d'un délai plus court pour finaliser le processus d'immatriculation des entreprises étrangères que celui des entreprises nationales. Ainsi, une fois la demande déposée avec tous les documents nécessaires, l'administration fiscale dispose de sept jours pour achever le processus.

Les entreprises étrangères doivent joindre des documents à leur demande, notamment un document original ou certifié conforme provenant du registre du commerce et traduit en slovaque, ainsi qu'une procuration certifiée conforme et traduite si elles désignent des représentants légaux pour accomplir cette procédure.

Font exception à cette règle les documents en tchèque, pour lesquels la traduction et la certification conforme ne sont pas nécessaires.

Déclarations de TVA en Slovaquie

La période d'imposition standard pour le dépôt des déclarations de TVA en Slovaquie est mensuelle ou trimestrielle, via la plateforme électronique de l'administration fiscale slovaque. La date limite de dépôt des déclarations de TVA est le 25 du mois suivant la fin de la période de déclaration.

Sanctions en cas de non-dépôt de la déclaration fiscale

Selon le type d'infraction, les entreprises et les particuliers, étrangers ou nationaux, peuvent encourir des sanctions pouvant atteindre EUR 20,000. En cas d'immatriculation tardive à la TVA, les sanctions vont de EUR 60 à 20,000. Fait notable, aucun intérêt n'est dû pour cette infraction.

Les sanctions pour paiement tardif vont de EUR 30 à 16,000. Toutefois, des sanctions supplémentaires comprises entre EUR 30 et 16,000 peuvent être infligées aux contrevenants s'ils ne paient pas la TVA après l'émission d'un avis par l'administration fiscale.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive TVA de l'UE 2006/112/EC définit les services fournis par voie électronique (ESS) comme des services fournis de manière automatisée ou avec une intervention humaine minimale via des réseaux numériques, tels qu'Internet.

Comme les autres États membres de l'UE, la Slovaquie a mis en œuvre la règle de la directive TVA de l'UE dans sa législation nationale et a adopté cette définition des ESS à l'échelle de l'UE.

En pratique, des termes similaires, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques, sont souvent utilisés pour désigner ces services.

Règles d'imposition des ESS :

La réforme de la TVA de l'UE menée en 2021 marque une étape importante dans les efforts de l'UE pour encadrer la fiscalité de l'économie numérique. Cette réforme sans précédent a introduit de nouvelles règles tout en élargissant et en précisant les règles existantes.

Les règles de TVA de l'UE fixent le lieu de prestation pour les ESS B2B, à l'endroit où l'acquéreur est établi. Pour les transactions B2C portant sur les ESS, lorsque des entreprises étrangères fournissent des services, le taux de TVA applicable est celui du pays de résidence du consommateur.

Les règles relatives au lieu de prestation pour les ventes de biens à distance et les ESS B2C dépendent du dépassement ou non du seuil de EUR 10,000. Une fois le seuil dépassé, la TVA doit être appliquée selon le principe dit de destination. Le principe de destination prévoit que le taux de TVA appliqué est celui du pays vers lequel les biens et services sont expédiés.

Toutefois, si le seuil n'est pas dépassé, les entreprises disposent de deux options. La première consiste à appliquer le taux de TVA de leur pays d'origine, par exemple le taux de TVA slovaque, ou à s'inscrire à l'OSS et à suivre les règles de lieu de prestation prévues par ce système.

Quel est le taux de TVA en Slovaquie sur les ESS ?

Le taux de TVA slovaque pour les ESS est de 23%.

Règles applicables au commerce électronique

Outre l'introduction des règles précitées pour les ESS, le paquet TVA de l'UE de 2021 a instauré, à l'échelle de l'UE, le seuil de EUR 150 pour l'importation de biens de faible valeur en provenance de pays tiers, les règles du fournisseur présumé pour les exploitants de plateformes, ainsi que le seuil unifié de EUR 10,000.

Les régimes Union et hors Union déjà établis ont été étendus, et un nouveau régime a été ajouté, de sorte que le système OSS actuel comprend trois régimes :

• le régime Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations de TVA au niveau de l'UE

Le dépôt de l'EC Sales List et de la déclaration Intrastat est requis sous certaines conditions en Slovaquie.

EC Sales List

Conformément à la loi slovaque sur la TVA, tous les assujettis sont tenus de déposer une EC Sales List (ESL) pour leurs ventes de biens et de services à une autre entité immatriculée dans l'UE.

Comme les déclarations de TVA ordinaires, une ESL doit être déposée par voie électronique auprès de l'administration fiscale chaque mois si les livraisons intracommunautaires dépassent EUR 50,000. Lorsque ces livraisons sont inférieures à EUR 50,000 au cours du mois en cours et des quatre mois précédents, des ESL trimestrielles sont autorisées.

Intrastat

Outre l'ESL, les assujettis en Slovaquie participant à des transactions intra-UE doivent déposer une déclaration Intrastat si leurs importations et exportations de biens au sein de l'UE atteignent EUR 1 million. Des seuils supplémentaires sont fixés pour les secteurs agricole et alimentaire. Si l'assujetti opérant dans ces secteurs dépasse EUR 400,000 d'exportations de biens au sein de l'UE, ou EUR 200,000 d'importations de biens au sein de l'UE, il doit déposer une déclaration Intrastat.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les états de contrôle (Control Statements) ou relevés comptables (Ledger Statements) sont obligatoires pour tous les assujettis immatriculés à la TVA. Cet état fournit des informations détaillées sur toutes les factures émises ou reçues au cours de la période de TVA, notamment la date et le numéro de facture, le type d'opération, le taux d'imposition, le montant total, le montant de la TVA et le numéro de TVA des autres entités concernées.

Ces déclarations sont déposées par voie électronique via le portail de l'administration fiscale ou le programme de saisie téléchargeable appelé eDane, distribué par l'administration fiscale. Les états de contrôle sont déclarés opération par opération, avec une exemption pour les factures simplifiées reçues, à condition que le total de leurs déductions fiscales ne dépasse pas EUR 3,000. Si ces conditions sont remplies, ces factures simplifiées sont déclarées de manière agrégée.

La déclaration comprend des informations détaillées sur l'ensemble des ventes et achats B2B, B2G et B2C, ainsi que sur les transactions nationales et intracommunautaires. Les factures liées aux exportations, aux livraisons à taux zéro et aux livraisons exonérées ne sont pas incluses dans les états de contrôle.

Concernant la mise en œuvre de la facturation électronique obligatoire, selon le texte de loi disponible, la facturation électronique B2B obligatoire entrera en vigueur le 1er janvier 2027. En outre, à compter du 1er janvier 2030, les assujettis seront tenus de déclarer les transactions transfrontalières au moyen de factures électroniques, conformément au paquet ViDA.

Entreprises non résidentes

L'obligation de déposer l'état de contrôle de la TVA s'applique également à toutes les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA en Slovaquie, dans les mêmes conditions que pour les entreprises locales.