Les entreprises numériques étrangères et les entreprises qui s'étendent en Asie centrale sont de plus en plus confrontées à des obligations de TVA, notamment dans les juridictions qui ont renforcé les règles applicables aux services numériques transfrontaliers. Le Kazakhstan est l'un des pays disposant de telles règles et exigences.

Cependant, à mesure que l'économie numérique se développe, les gouvernements modifient ou mettent à jour leurs règles pour suivre les tendances, et le Kazakhstan ne fait pas exception. Par conséquent, les entreprises opérant au Kazakhstan doivent comprendre le champ d'application des services numériques imposables et les principales obligations de TVA lors de la fourniture de services dans le pays.

Cadre réglementaire de la TVA

En 2021, le Kazakhstan a annoncé la mise en œuvre de la soi-disant « taxe Google » à compter du 1er janvier 2022. La taxe Google désigne les nouvelles règles de TVA ciblant les entreprises internet étrangères qui vendent des biens ou fournissent des services à des particuliers dans le pays. En vertu de ces règles, toute entreprise non-résidente opérant via des plateformes en ligne et générant des revenus auprès de consommateurs kazakhs doit payer la TVA au budget de l'État.

Le taux de TVA a été fixé à 12 % et s'applique à la valeur des biens et services vendus à des particuliers au Kazakhstan. Bien que les nouvelles règles aient eu un impact significatif sur les entreprises étrangères, les changements n'ont pas affecté les assujettis locaux. Pour appliquer efficacement ces règles, le gouvernement s'appuie sur les données de transactions financières fournies par les banques nationales, qui suivent les paiements effectués aux fournisseurs non-résidents.

L'un des éléments techniques clés du système était l'introduction d'un « Merchant ID » (MID), un identifiant unique attribué aux entreprises étrangères recevant des paiements via des systèmes de paiement électronique. Le MID permet aux banques et à l'Autorité fiscale d'identifier précisément quelle entreprise non-résidente reçoit des fonds, facilitant ainsi le suivi des transactions imposables et garantissant que la TVA est correctement collectée.

Les règles établissaient un processus d'enregistrement simplifié pour les entreprises entrant dans le champ d'application. Ces règles ont été modifiées en 2025, lorsque le Ministre des Finances a annoncé de nouvelles règles sur l'immatriculation conditionnelle d'un assujetti à la TVA. Plus précisément, les nouvelles règles établissent la procédure d'immatriculation conditionnelle à la TVA pour les entreprises numériques étrangères, ou comme indiqué dans les règles, les entreprises internet opérant dans le pays.

De plus, les règles mises à jour introduisent des définitions clés, notamment la plateforme internet, l'entreprise étrangère et les identifiants du système de paiement, tels que le nom du commerçant, l'ID du commerçant et le code MCC. Les modifications de 2025, entrées en vigueur le 1er janvier 2026, ont également augmenté le taux de TVA applicable, le faisant passer de 12 % initialement à 16 %.

Services numériques imposables et champ d'application

Le champ d'application de la TVA au Kazakhstan pour les fournisseurs numériques étrangers comprend un large éventail de services fournis électroniquement ou de services numériques. En général, la TVA s'applique aux services fournis via internet ou des réseaux électroniques qui nécessitent une intervention humaine minimale. Les services numériques imposables courants comprennent les plateformes de logiciel en tant que service (SaaS), les services de streaming par abonnement, l'informatique en nuage, la publicité en ligne, les applications mobiles, les places de marché numériques et les contenus numériques téléchargeables tels que les livres électroniques, la musique et la vidéo.

Comme dans d'autres systèmes, les règles du Kazakhstan distinguent entre les transactions B2C et B2B. Le système est conçu pour cibler spécifiquement les transactions B2C, où les particuliers sont les consommateurs finaux, tandis que pour les transactions B2B, des mécanismes d'autoliquidation s'appliquent.

Obligations TVA pour les fournisseurs de services numériques étrangers

Il existe plusieurs obligations TVA clés que les fournisseurs de services numériques étrangers doivent respecter lorsqu'ils effectuent des fournitures imposables aux consommateurs locaux. La première est l'immatriculation à la TVA. L'ancien processus d'enregistrement simplifié a été remplacé par le processus d'immatriculation conditionnelle à la TVA en deux étapes.

Dans la première étape, connue sous le nom d'étape de la Lettre de Confirmation, le fournisseur étranger doit agir dans le mois suivant la réception de son premier paiement d'un consommateur au Kazakhstan. Au cours de cette phase, les entreprises étrangères doivent soumettre une lettre de confirmation notariée via le Système intégré d'administration fiscale.

Le processus de soumission est assez détaillé et contient 16 éléments de données commerciales spécifiques qui doivent être étayés par une documentation légalisée. Les pièces justificatives nécessaires pour compléter le processus comprennent la preuve de la constitution de l'entreprise, la preuve de l'enregistrement fiscal dans le pays d'origine de l'entreprise et une procuration notariée, qui doivent également être traduites si nécessaire.

Une fois la documentation soumise examinée et acceptée, la deuxième étape, qui implique l'attribution d'un Numéro d'Identification des Entreprises (BIN), commence. Dans cette étape, le Ministère de la Justice émet le BIN dans un jour ouvrable suivant l'approbation. S'ensuit la mise à jour par le Comité des recettes de l'État du registre public officiel des fournisseurs en ligne étrangers et l'émission d'une Lettre de Confirmation mise à jour dans les trois jours ouvrables.

Une fois enregistrés, les fournisseurs numériques étrangers doivent déposer une déclaration de TVA trimestrielle et payer les taxes dues avant le 25e jour du deuxième mois suivant le trimestre au cours duquel la vente de biens et de services a été effectuée.

Le taux de TVA de 16 % s'applique lorsque le lieu de résidence du consommateur est au Kazakhstan, que le compte bancaire utilisé pour le paiement est détenu auprès d'une banque qui y est établie, que l'adresse IP du client utilisée lors de l'achat est enregistrée dans le pays, et si le numéro de téléphone utilisé pour acheter ou payer le service a un indicatif international qui y est attribué.

Points clés pour les entreprises étrangères

Les règles et exigences de TVA pour les entreprises en ligne évoluent, et les gouvernements apportent les changements nécessaires pour s'adapter aux nouvelles circonstances et aux nouveaux modèles commerciaux. Par conséquent, les fournisseurs numériques étrangers doivent toujours être vigilants et surveiller tout changement réglementaire susceptible de leur imposer des obligations supplémentaires.

Certaines des questions clés que les entreprises numériques opérant au Kazakhstan doivent déterminer sont de savoir si leurs clients sont situés dans le pays et si leurs services entrent dans le champ d'application des règles de TVA kazakhes. Si la réponse aux deux questions est affirmative, elles doivent s'assurer qu'elles s'immatriculent à la TVA dans les délais et incluent toutes les données et documentations requises dans leur demande d'immatriculation à la TVA.

Ceux qui ne respectent pas ces règles ou ignorent les communications des Autorités fiscales peuvent voir l'accès à leurs ressources internet, telles que leur site web ou leur plateforme numérique, bloqué. Néanmoins, même si cela se produit, une fois que l'entreprise étrangère remédie aux infractions, comme en complétant l'enregistrement requis ou en répondant aux autorités, l'accès à la ressource internet peut être rétabli via la procédure officielle.

Sources : Ministère de l'Économie nationale de la République du Kazakhstan, VATabout, PwC, EY, KPMG