Les entreprises numériques étrangères et les sociétés qui se développent en Asie centrale sont de plus en plus confrontées à des obligations en matière de TVA, en particulier dans les juridictions qui ont renforcé leurs règles applicables aux services numériques transfrontaliers. Le Kazakhstan fait partie des pays ayant mis en place de telles règles et exigences.

Toutefois, à mesure que l'économie numérique se développe, les gouvernements modifient ou actualisent leurs règles pour suivre les tendances, et le Kazakhstan ne fait pas exception. Les entreprises exerçant une activité au Kazakhstan doivent donc comprendre le champ d'application des services numériques imposables ainsi que les principales obligations de TVA lorsqu'elles fournissent des services dans le pays.

Cadre réglementaire de la TVA

En 2021, le Kazakhstan a annoncé la mise en place de la « taxe Google » à compter du 1er janvier 2022. La taxe Google désigne de nouvelles règles de TVA visant les entreprises internet étrangères qui vendent des biens ou fournissent des services à des particuliers dans le pays. En vertu de ces règles, toute société non résidente opérant par l'intermédiaire de plateformes en ligne et tirant des revenus de consommateurs kazakhs doit reverser la TVA au budget de l'État.

Le taux de TVA a été fixé à 12 % et s'applique à la valeur des biens et services vendus à des particuliers au Kazakhstan. Si ces nouvelles règles ont eu un impact considérable sur les entreprises étrangères, elles n'ont pas affecté les assujettis locaux. Pour appliquer efficacement ces règles, le gouvernement s'appuie sur les données de transactions financières fournies par les banques nationales, qui suivent les paiements effectués auprès de fournisseurs non résidents.

L'un des éléments techniques clés du dispositif a été l'introduction d'un « Merchant ID » (MID), un identifiant unique attribué aux entreprises étrangères qui reçoivent des paiements via des systèmes de paiement électronique. Le MID permet aux banques et à l'administration fiscale d'identifier précisément quelle société non résidente reçoit les fonds, facilitant ainsi le suivi des transactions imposables et garantissant la bonne collecte de la TVA.

Les règles avaient instauré une procédure d'immatriculation à la TVA simplifiée pour les entreprises concernées. Ces règles ont été modifiées en 2025, lorsque le ministre des Finances a annoncé de nouvelles règles relatives à l'immatriculation conditionnelle d'un redevable de la TVA. Plus précisément, les nouvelles règles fixent la procédure d'immatriculation conditionnelle à la TVA des entreprises numériques étrangères, ou, selon les termes employés, des entreprises internet opérant dans le pays.

En outre, les règles actualisées introduisent des définitions clés, notamment celles de plateforme internet, d'entreprise étrangère et d'identifiants de système de paiement, tels que le nom du marchand, le Merchant ID et le code MCC. Les modifications de 2025, entrées en vigueur le 1er janvier 2026, ont également relevé le taux de TVA applicable de 12 % à 16 %.

Services numériques imposables et champ d'application

Le champ d'application de la TVA au Kazakhstan pour les prestataires numériques étrangers couvre un large éventail de services fournis par voie électronique ou de services numériques. De manière générale, la TVA s'applique aux services fournis via internet ou des réseaux électroniques qui nécessitent une intervention humaine minimale. Parmi les services numériques imposables courants figurent les plateformes de logiciel en tant que service (SaaS), les services de streaming par abonnement, l'informatique en nuage, la publicité en ligne, les applications mobiles, les places de marché numériques et les contenus numériques téléchargeables tels que les livres électroniques, la musique et la vidéo.

À l'instar d'autres systèmes, les règles kazakhes distinguent les transactions B2C des transactions B2B. Le dispositif est conçu pour cibler spécifiquement les transactions B2C, dans lesquelles les particuliers sont les consommateurs finaux, tandis que pour les transactions B2B, c'est le mécanisme d'autoliquidation qui s'applique.

Obligations de TVA des prestataires de services numériques étrangers

Les prestataires de services numériques étrangers doivent respecter plusieurs obligations essentielles en matière de TVA lorsqu'ils réalisent des livraisons imposables auprès de consommateurs locaux. La première consiste à s'immatriculer à la TVA. La procédure d'immatriculation auparavant simplifiée a été remplacée par une procédure d'immatriculation conditionnelle à la TVA en deux étapes.

Lors de la première étape, dite étape de la lettre de confirmation, le fournisseur étranger doit agir dans un délai d'un mois après avoir reçu son premier paiement de la part d'un consommateur au Kazakhstan. Durant cette phase, les entreprises étrangères doivent soumettre une lettre de confirmation notariée via le système intégré d'administration fiscale.

La procédure de soumission est assez détaillée et comporte 16 éléments de données commerciales spécifiques qui doivent être étayés par une documentation légalisée. Les pièces justificatives requises pour finaliser la procédure comprennent la preuve de constitution de la société, l'attestation d'immatriculation fiscale dans le pays d'origine de la société et une procuration notariée, l'ensemble devant également être traduit si nécessaire.

Une fois la documentation soumise examinée et acceptée, la deuxième étape, qui consiste en l'attribution d'un numéro d'identification commerciale (BIN), débute. À ce stade, le ministère de la Justice délivre le BIN dans un délai d'un jour ouvrable après approbation. Le Comité des recettes de l'État met ensuite à jour le registre public officiel des fournisseurs en ligne étrangers et délivre une lettre de confirmation actualisée dans un délai de trois jours ouvrables.

Une fois immatriculés, les prestataires numériques étrangers doivent déposer une déclaration de TVA trimestrielle et acquitter les taxes dues au plus tard le 25e jour du deuxième mois suivant le trimestre au cours duquel la vente de biens et de services a été réalisée.

Le taux de TVA de 16 % s'applique lorsque le lieu de résidence du consommateur se situe au Kazakhstan, lorsque le compte bancaire utilisé pour le paiement est détenu auprès d'une banque qui y est établie, lorsque l'adresse IP utilisée par le client lors de l'achat y est enregistrée, et lorsque le numéro de téléphone utilisé pour acheter ou payer le service dispose d'un indicatif international qui y est attribué.

Points clés à retenir pour les entreprises étrangères

Les règles et exigences de TVA applicables aux entreprises en ligne évoluent, et les gouvernements procèdent aux changements nécessaires pour s'adapter aux nouvelles circonstances et aux nouveaux modèles économiques. Les prestataires numériques étrangers doivent donc rester en permanence vigilants et surveiller toute évolution réglementaire susceptible de leur imposer des obligations supplémentaires.

Parmi les éléments essentiels que les entreprises numériques opérant au Kazakhstan doivent déterminer figurent la question de savoir si leurs clients sont situés dans le pays et si leurs services relèvent du champ d'application des règles kazakhes de TVA. Si la réponse à ces deux questions est affirmative, elles doivent alors veiller à s'immatriculer à la TVA en temps voulu et à joindre l'ensemble des données et documents requis à leur demande d'immatriculation à la TVA.

Celles qui ne respectent pas ces règles ou ignorent les communications des autorités fiscales s'exposent à un blocage de l'accès à leurs ressources internet, telles que leur site web ou leur plateforme numérique. Néanmoins, même si cela se produit, une fois que la société étrangère a remédié aux manquements, par exemple en effectuant l'immatriculation requise ou en répondant aux autorités, l'accès à la ressource internet peut être rétabli via la procédure officielle.

Source : Ministry of National Economy of the Republic of Kazakhstan, VATabout, PwC, EY, KPMG