Le National Treasury du Kenya a publié l'Income Tax (Significant Economic Presence Tax) Regulations, 2026, sous le numéro Legal Notice No. 188 of 2026. Signé par le Cabinet Secretary le 12 août 2026 et publié le 18 septembre 2026, le règlement est pris en application de la section 12E(6) de l'Income Tax Act et abroge formellement l'Income Tax (Digital Service Tax) Regulations, 2020.

Ce texte comble une lacune ouverte depuis décembre 2024, lorsque le Kenya a remplacé sa digital service tax (DST) de 1.5% par une taxe sur la présence économique significative (SEP tax) prélevée à un taux effectif de 3% du chiffre d'affaires brut. Pendant près de deux ans, les fournisseurs numériques non-résidents ont acquitté la nouvelle taxe sous l'empire d'une loi dont le détail administratif reposait encore sur un règlement rédigé pour l'ancienne. Le texte final s'appuie sur le projet de règlement que la Kenya Revenue Authority (KRA) avait soumis à consultation publique en septembre 2025, et il en modifie plusieurs dispositions.

De la Digital Service Tax à la SEP Tax

Le Kenya a introduit la DST en janvier 2021 à hauteur de 1.5% de la valeur brute des transactions portant sur des services fournis via une place de marché numérique. Elle s'appliquait à la fois aux résidents, pour qui elle constituait un acompte, et aux non-résidents, pour qui elle était un impôt libératoire.

Lors de l'adoption de la SEP tax, VATabout en a présenté les principales caractéristiques ainsi que la tendance mondiale à l'imposition des entreprises numériques non-résidentes dans Kenya's SEP Tax: Key Details, Impact, and Global Digital Tax Trends. À ce moment-là, le règlement n'avait pas encore été publié et un seuil de chiffre d'affaires de KES 5 million s'appliquait ; les deux ont depuis changé.

Le Tax Laws (Amendment) Act, 2024, entré en vigueur le 27 décembre 2024, a abrogé la DST et l'a remplacée par la SEP tax au titre de la section 12E de l'Income Tax Act. La SEP tax ne s'applique qu'aux non-résidents. Elle présume le bénéfice imposable égal à 10% du chiffre d'affaires brut et impose ce bénéfice présumé au taux de l'impôt sur les sociétés de 30%, ce qui aboutit à un prélèvement effectif de 3% du chiffre d'affaires. Le Finance Act, 2025 a ensuite supprimé le seuil annuel de chiffre d'affaires de KES 5 million, de sorte que tout non-résident fournissant des services éligibles à des utilisateurs kényans entre désormais dans le champ d'application, quelle que soit sa taille.

Qui entre dans le champ d'application

La Regulation 3 soumet à la SEP tax les revenus d'un non-résident réalisés ou acquis au Kenya au titre de la fourniture de services. Un « service » est défini comme un service numérique ou tout autre service fourni ou souscrit via internet ou un réseau électronique, y compris une place de marché numérique. Un non-résident est réputé avoir une présence économique significative au Kenya lorsque l'utilisateur de son service se trouve au Kenya. La taxe est libératoire : aucun autre impôt kényan sur le revenu n'est donc dû sur ce même revenu.

Trois catégories de revenus sont exclues :

  • Les revenus d'un non-résident qui propose des services par l'intermédiaire d'un établissement stable au Kenya, lesquels sont alors imposés selon les règles ordinaires de l'impôt sur les sociétés.
  • Les revenus imposables au titre de la section 9(2) ou de la section 10 de l'Income Tax Act, qui couvrent des paiements tels que les honoraires de gestion et honoraires professionnels, les redevances et montants similaires déjà soumis à la retenue à la source.
  • Les revenus d'un non-résident fournissant des services à une compagnie aérienne dans laquelle l'État détient au moins 45% des parts.

L'exclusion visant les sections 9(2) et 10 exigera une qualification rigoureuse. La concession de licences de logiciels, les services cloud et le support technique peuvent chacun basculer d'un côté ou de l'autre de la frontière entre SEP tax et retenue à la source, selon la manière dont le paiement est qualifié.

Une liste élargie de services imposables

La Regulation 4 énumère quatorze catégories de services imposables. Beaucoup sont reprises du régime de la DST, notamment les contenus téléchargeables, les médias sur abonnement, le streaming, les logiciels, le cloud computing et l'hébergement, les moteurs de recherche, la billetterie, l'enseignement en ligne et les plateformes mettant en relation fournisseurs et clients, telles que les places de marché de VTC, de voyage et d'hébergement.

La liste va plus loin que le DST Regulations de 2020 sur trois points, dont aucun n'était nommé dans la liste de la DST :

  • Les services d'intelligence artificielle, érigés en catégorie autonome.
  • La facilitation des paiements en ligne, y compris les services de transfert d'argent. Le DST Regulations excluait expressément les services financiers fournis par des entités réglementées ; le SEP Regulations ne comporte aucune exclusion équivalente.
  • La facilitation de l'échange ou du transfert d'actifs numériques. Le projet regroupait ce point avec les paiements ; le texte final le mentionne séparément.

Deux autres éléments sont précisés plutôt que nouveaux. Le DST Regulations couvrait déjà la vente, la concession de licences ou toute autre monétisation de données relatives aux utilisateurs kényans. Le projet de 2025 avait restreint cela à la transmission des données des utilisateurs, mais le texte final revient à la monétisation « de quelque manière que ce soit », ce qui vise directement les modèles économiques financés par la publicité. La clause balai s'est elle aussi élargie : sous la DST, elle couvrait les autres services fournis via une place de marché numérique, tandis que le nouveau texte englobe tout service proposé via internet, un réseau électronique ou une place de marché numérique qui n'est pas exonéré au titre de la loi.

Les catégories des paiements et des actifs numériques coexistent avec d'autres prélèvements kényans sur la même activité, notamment le digital asset tax et les droits d'accise sur les commissions facturées par les prestataires de services financiers et de services sur actifs virtuels. Les fournisseurs de ces secteurs devraient rapprocher chaque flux de revenus de chacun des prélèvements applicables avant de déclarer.

Détermination de la localisation de l'utilisateur

La Regulation 5 répute un utilisateur localisé au Kenya dès lors que l'une des conditions suivantes est remplie :

  • L'utilisateur accède au service au moyen d'un appareil à partir d'un terminal situé au Kenya.
  • Le paiement est effectué au moyen d'une carte de débit, d'une carte de crédit ou d'un dispositif de paiement électronique au Kenya, y compris un transfert depuis, ou un retrait depuis, un portefeuille fourni au Kenya.
  • Le service est acquis au moyen d'une adresse de protocole internet (IP) enregistrée au Kenya.
  • Le service est acquis au moyen d'une transmission réseau ou d'une autre communication électronique provenant du Kenya.
  • Le service est acquis au moyen de l'indicatif téléphonique international du Kenya.
  • L'utilisateur dispose d'une adresse professionnelle, résidentielle ou de facturation au Kenya.

Deux critères sont nouveaux par rapport au projet : la référence explicite aux paiements par portefeuille et le critère de la transmission réseau. Comme les critères sont alternatifs et que le règlement n'établit aucune hiérarchie entre eux, un seul indicateur kényan suffit à faire entrer une transaction dans le champ d'application, même lorsque d'autres éléments pointent ailleurs. Un voyageur kényan réglant avec une carte émise au Kenya alors qu'il se trouve à l'étranger serait ainsi malgré tout traité comme un utilisateur kényan. Ces indices reproduisent largement ceux utilisés pour la TVA sur les fournitures via les places de marché numériques, ce qui devrait permettre aux fournisseurs de réutiliser leur logique de localisation existante.

Enregistrement, calcul et paiement

Un non-résident dépourvu d'établissement stable doit s'enregistrer auprès du Commissioner dans le cadre du dispositif simplifié d'enregistrement fiscal. La demande doit comporter la dénomination sociale et le nom commercial, un contact kényan pour les questions fiscales, les adresses postale et du siège, les sites web ou URL utilisés pour exercer l'activité, ainsi que le certificat de constitution. Le Commissioner délivre ensuite un personal identification number (PIN) pour la déclaration et le paiement. Le Commissioner peut enregistrer d'office une personne qui omet de s'enregistrer dans les délais prévus à la section 8 du Tax Procedures Act, et une personne qui cesse de fournir des services au Kenya doit demander sa radiation au titre de la section 10 de cette même loi.

À titre d'alternative, un non-résident peut choisir de ne pas s'enregistrer et de désigner à la place un représentant fiscal au titre de la section 15A du Tax Procedures Act.

Le chiffre d'affaires brut correspond à la contrepartie reçue au titre des services. Pour une place de marché numérique, il s'agit de la commission ou des frais versés au fournisseur de la place de marché, et non de la valeur totale de la transaction sous-jacente. La TVA est exclue. Un fournisseur réalisant un chiffre d'affaires brut kényan de KES 1,000,000 sur un mois aurait donc un bénéfice imposable présumé de KES 100,000 et une SEP tax de KES 30,000.

Les déclarations et paiements sont dus au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel le revenu a été réalisé ou acquis. Le projet rattachait le fait générateur au mois au cours duquel le service était proposé, tandis que la formulation finale reprend les termes « réalisé ou acquis » de la regulation 3.

D'autres règles administratives découlent du Tax Procedures Act :

  • Les déclarations peuvent être rectifiées au titre de la section 31. Tout trop-payé qui en résulte est reporté en crédit sur la SEP tax de la période suivante.
  • Lorsqu'un contribuable cesse son activité au Kenya, les remboursements relèvent de la section 47. Le projet subordonnait les remboursements à la détention d'un compte auprès d'une banque kényane ; cette condition a été abandonnée.
  • Les registres doivent être conservés au titre de la section 23, qui impose en général une conservation de cinq ans.
  • Le Commissioner peut recouvrer l'impôt impayé, ou l'impôt menacé de non-paiement, auprès des personnes débitrices du contribuable au titre de la section 42. Le projet détaillait ce mécanisme de représentation, en nommant les établissements financiers, les clients et les entités liées ; le texte final renvoie à la section 42.

Transition et entrée en vigueur

Les personnes enregistrées au titre du DST Regulations abrogé sont réputées enregistrées au titre du nouveau règlement, de sorte que les enregistrés existants n'ont pas à présenter une nouvelle demande. Ils devraient toutefois vérifier si leurs déclarations actuelles tiennent compte de la liste élargie des services et des critères révisés de localisation de l'utilisateur.

La Legal Notice No. 188 ne contient aucune disposition relative à l'entrée en vigueur. À défaut, la législation subordonnée prend ordinairement effet à sa publication, soit ici le 18 septembre 2026. Le règlement est en outre soumis au contrôle parlementaire au titre du Statutory Instruments Act, et les fournisseurs devraient surveiller toute communication publique de la KRA sur sa mise en œuvre.

Questions en suspens

Il n'existe toujours aucun seuil de chiffre d'affaires ou d'utilisateurs, de sorte qu'un fournisseur comptant un seul client kényan entre techniquement dans le champ d'application. Le règlement ne distingue pas entre les fournitures B2B et B2C, ce qui expose les entreprises kényanes qui achètent des logiciels et des services cloud étrangers à des hausses de prix, les fournisseurs répercutant le coût.

L'articulation avec les conventions fiscales constitue un autre point en suspens. La SEP tax est un impôt sur le revenu, et la plupart des conventions fiscales du Kenya n'autorisent l'imposition des bénéfices d'entreprise que lorsqu'il existe un établissement stable. Les fournisseurs résidents de pays conventionnés pourraient soutenir que la protection conventionnelle s'applique, tandis que la KRA considérera probablement la SEP tax comme un prélèvement interne échappant à la protection des conventions.

Le texte comporte également quelques maladresses de rédaction. La regulation 2 débute par « In this Act » plutôt que « In these Regulations » ; la regulation 6(4) vise les personnes éligibles au titre de la subregulation (2)(a), alors qu'elle semble vouloir renvoyer à la subregulation (1) ; et la regulation 11 évoque les personnes « required to deduct » la taxe, alors même que la SEP tax est auto-liquidée. Aucune de ces anomalies ne change le fond, mais elles pourraient appeler un rectificatif.

Conclusion

Le règlement de 2026 parachève le passage de la DST à la SEP tax. Il aligne l'administration de l'impôt kényan sur les revenus numériques avec la loi adoptée en 2024, élargit la liste des services imposables pour y inclure l'IA, la monétisation des données, les paiements et les actifs numériques, et resserre les règles de localisation de l'utilisateur. Pour les fournisseurs non-résidents, le programme pratique consiste à confirmer leur statut d'enregistrement, à éprouver leurs flux de revenus au regard de la liste élargie des services et de l'exclusion des sections 9(2) et 10, à vérifier que leur logique de localisation capte bien les six indices, et à s'assurer que les déclarations mensuelles sont déposées avant le 20. En l'absence de seuil et avec une clause balai large, peu d'entreprises numériques étrangères servant des utilisateurs kényans échapperont au régime.